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浅析企业所得税纳税筹划问题
作者：王海章
来源：《环球市场》2018年第28期
摘要：本文对企业所得税的纳税筹划的概态及原则做初步阐述，并区分纳税筹划和偷避税。同时介绍了企业纳税筹划合理的方法，以及企业所得税纳税筹划中的注意事项，以便更好减轻企业所得税在企业中的税负，降低企业的财务成本和筹资成本，从而对提高企业经济效益。
关键词：企业所得税;纳税筹划;税收优惠
随着我国经济结构的不断的优化和调整，我国经济发展处于关键转型期间，企业发展面临着较为严峻挑战，其在提高利润的同时，也需要进一步的对税收筹划方面降低成本，其对纳税筹划的研究具有一定的理论意义和对现实企业纳税指导具有一定的实践意义。 一、纳税筹划基础理论 （一）纳税筹划的概念
纳税筹划是指企业通过合理合法的途径，在法律法规允许的情况下，进行的财务规划，以更好的实现企业的价值最大化，实现企业的税收负担最低，合理利用税收，确保企业税收利益最大化。
（二）纳税筹划与偷祝、避祝的差异 1.纳税筹划与偷税的区别
纳税筹划是“事前控制”，是使用合理合法的手段实现减少税款支出或收益最大化的目的。偷税则是“事后控制”。即在纳税义务已经发生并且应纳税额能够确定的情况下，采取各种非法的手段来逃避纳税义务，从而达到少缴税的目的。 2.纳税筹划与避税的区别
避税是指在利益驱动下，纳税企业在合理合法的情况下，进行活动的安排，避税也是符合国家法律法规，并且也是通过事前筹划来降低纳税人的税收负担。而税收筹划却可以增进国家或社会公共的利益，有利于的财政收入能够长期稳定，因此各国都持引导和鼓励的态度。 （三）纳祝筹划的原则
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纳税筹划主要包括以下几个原则：1.合法性;2.事先筹划;3.全局性;4.筹划弹性。 二、企业所得税纳税筹划方案设计 （一）关于收入项目的纳税筹划
在企业的收入项目上，进行合理的纳税筹划，特别是在销售货物或者提供劳务时，获取的收入，根据税法不同的规定，可以合理的利用收入确认时间，以进行合理的纳税筹划。例如：在获取销售货物收入时，企业进行收入的确认是通过凭证或者货单货款到账为依据的，按照实质重于形式的原则，确认收入。而在进行分期付款过程中，就可以通过销售货物的分期付款或者赊销的形式，在确认收入时，以合同约定为准。在这一过程中，纳税企业可以合理的进行活动的控制，为了减少相应的税收，进行纳税筹划过程中，可以进行跨年度确认收入的时间，以实现减税或者进行纳税延缓的实际目的。再例如：在年终进行销售货物的确认过程中，为了进行合理的纳税筹划，可以将收入确认划分到下一年度，以实现纳税的延迟，以增加资金的时间价值，确保企业的收益。 （二）扣除项目的纳税筹划 1.业务招待费的纳税筹划 （1）企业所得税法相关规定
国家的企业所得税法条文明确规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，可以按照其发生额的60%扣除，但最高不得超過当年销售（营业）收入的5‰。”这是对企业所得税进行的业务招待费的明确规定，其可以扣除的比例也是企业需要进行纳税筹划的部分。
（2）业务招待费纳税筹划方案设计
根据税法的相关规定，企业需将业务招待费和会议费、差旅费、培训费等费用需要进一步的进行相应的区分，不同的业务招待费在进行纳税筹划时，有着不同的确认方式，其确认方式对抵扣具有一定的影响。例如：某企业在当年确认的收入为A万元，其在进行业务招待费上花费为B万元，因此，按照国家的抵扣规定，其企业可以抵扣的费用为Y*60%X*5‰，若Y*60%=X*5‰，即Y=X*8.3‰，此时处在临界点状态，企业可以通过这一数值，先估算当期的销售（营业）收入，在此基础上，进行了8.3‰比例进行该企亚的业务招待费的计算。因此，可以进行如下的考虑：一是企业招待费实际花费大于8.3‰这一比例时，60%的比例可以进行抵扣;二是企业实际的招待费小于8.3%。这一比例时，企业在进行招待费抵扣时，可以充分进行费用的抵扣。
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2.固定资产折旧的纳税筹划 （1）企业所得税法相关规定
企业所得税法有明确的条例相关规定：“企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。” （2）固定资产折旧纳税筹划方案设计
企业在针对固定资产折旧时，可以实行的纳税筹划有折旧方法和两个方面进行，其具体的方法有四个：一是年度平均法，二是工作量法，三是年数总和法，四是双倍余额递减法。从资金的时间价值来考虑，其不同的折旧方法不同，其进行纳税筹划方案也会不同，在进行年限折旧选择上，可以进行企业自主决定，因此，其折旧抵扣费用就可以在合理的企业活动下进行支出，同时，也可以通过加速折旧进行费用迁移，以更好的进行利润后移，实现良好的纳税筹划。从以上可以看出，其不同的方法的选择，需要在合理的情况下进行，并且需要考虑到不同的时期和不同的业务中，只有在选择合理的固定资产折旧的方法情况下，才有可能实现企业价值最大化。 3.存货的纳税筹划
（1）企业所得税法相关规定
企业所得税法实施条例中有明确的相关规定，“企业适用或者销售的存货的成本计算方法：可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种。计价方法一经选用，不得随意变更。”企业要充分利用税总发布财税[2018]54号文新，对一次性购入单位价值不超过500万元的设备和器具，允许一次计入当期成本费用，并且不受行业，在企业利润较高的情况下，将不超过500万元的设备器具进行一次税前扣除，从而减轻企业2018年度的纳税负担。 （2）存货纳税筹划方案设计
存货是企业的十分重要的流动资产，对企业所得税有十分重要的影响。对存货进行纳税筹划最主要的方向就是选择合适的存货计价方法。纳税人采取何种存货计价方法，需要充分的结合自身的情况，例如：如果企业是盈利的，那么存货的成本是可以在所得额中税前扣除的，因此企业可以选择存货的前期成本大的计价方法。如果企业是处在税收优惠期间，那么企业就应该选择税收优惠期间存货成本小的计价方法，使当期存货的成本降低，增加当期的利润收入，从而能够享受更多的税收优惠。如果企业目前正在亏损，在进行存货纳税筹划过程中，就需要充分的考虑弥补亏损的部分，以确保存货成本的减低，也进一步的发挥了抵税的效应，以降低企业运营成本，进一步缓解亏损造成的财务压力。
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三、企业纳税筹划注意事项 （一）把握祝收因素和非说收因素
企业在进行纳税筹划时，要注意的关键事项，其中一个就是要对税收和非税收的因素进行充分的把握，以更好的进行纳税筹划方案的设计，同时，要对企业价值最大化进行负责，充分考虑到股东的权益，以实现税收的负担最小。在进行纳税筹划时，要确保企业获取最多的利润，就需要对每一个可以减少企业纳税成本的方案和降低企业成本的方案进行充分的考虑，以进行综合的对比分析，确保纳税筹划的综合方案为企业的发展带来收益。 （二）纳税筹划方案的可操竹性
企业在进行纳税筹划的过程中，其方案也考虑真实的情况，以确保纳税筹划方案的实际可以操作的性质，如果企业的方案不能被企业所实施，那么这个纳税筹划方案就没有实际意义。在没实际意义的情况下的方案，将不会对企业产生任何经济效益，因此，在这一过程中，企业就需要确保纳税筹划方案的可操作性，充分的结合企业的自身情况，以获取纳税筹划为企业带来的良好利益。
（三）纳税筹划应有远见
只追求一时的税负减少不利于企业的长远发展。因此，企业在选择纳税筹划方案时，不仅仅要考虑短期的企业利益，更要进行长远的规划，以长远战略为指导，维护企业的整理利益，以整体利益维护进行纳税筹划方案设计，将有利于企业的持续长久发展。 （四）纳税筹划的风险
纳税筹划应该考虑到一定的风险，在宏微观环境的影响下，使得纳税筹划的风险时刻存在。尤其是那些致力于长期的税收筹划，更是蕴涵着较大的风险性。因此，在税收筹划时，应该充分考虑对风险的控制。 四、结论
企业纳税筹划在企业税收管理中处于核心的地位，要进行合理的合法合规的纳税筹划，可以在充分利用相关税法的基础上，为企业带来税收的收益，以降低企业税负，降低企业的成本，促进企业的持续发展。 参考文献：
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