论现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用

论现代风险导向审计在财务舞弊审计中的应用

王绍军

(黑龙江商业职业学院，黑龙江牡丹江157010)

摘要：现代风险导向审计作为一个较为创新的审计方法在财务舞弊审计过程中可以起到一定的积极作 用。然而，现代风险导向审计由于其推出的时间较晚还存在很多不成熟之处，还有许多需要完善的地方。为此，

将从现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中存在的问题为出发点，并提出解决存在问题相应的策略，最终为使 得现代风险导向审计能够更好地应用于财务舞弊审计提出一定的理论基础Q

关键词：风险导向审计；财务舞弊；应用

中图分类号：F23 文献标识码：A 1

相关理论概述

doi：10. 19311/j. cnki. 1672-3198. 2016. 14. 055应有的方法更加的多样化，从而在提高审计工作质量的

同时，也使得审计结果更加具备性、客观性及公正 性，最终降低了财务舞弊情况发生的可能性。

2现代风险导向审计在财务舞弊审计应用中的

1.1现代风险导向审计涵义

现代风险导向审计是指审计人员通过对被审单位 进行存在的、潜在的风险进行职业判断，用以评价及判

问题分析别被审计单位的风险控制，并确定被审计单位剩余的

风险，执行追加审计程序，将剩余风险降低到可接受水 2.1缺乏高水平的审计人员

现代风险导向审计工作要求相关的审计人员应该 平及可控制范围内。现代风险导向审计具有审计重心

前移、风险评估由直接变间接、注册会计师专业知识前 具备较为综合性的审计技能。审计人员在从业过程

中，不仅要对被审计单位的内部控制、内部管理制度进 移、自上而下及自下而上相结合等特征^

行审计，还应对其所处行业、市场环境、绖营环境甚至 1.2企业财务舞弊概述

国家的整体宏观环境都应该有一个较为全面的了解及 (1) 财务舞弊的内涵。财务舞弊是指会计主体为了

认知后进行审查，从而才能降低审计风险。然而，从目 实现其自身的动机，利用会计手段或是非会计手段，故

前国内审计人员的实际情况及其业务水平来看，还远 意将其对外披露财务信息进行人为的改变、造假，从而

达不到这种要求，从而也就降低了现代风险导向审计 导致会计报表产生不真实反映的故意行为。它主要包

工作的质量及效果。另外，现代风险导向审计在其实 括伪造、变造记录或凭证;侵占资产；隐瞒或删除交易事

际工作中加人了数理统计知识为基础的分析测试程 项;记录虚假的交易事项；蓄意使用不產的会计等。

序而在国内能够懂得及熟练应用该项技能的注册会 (2) 财务舞弊的原因。企业财务舞弊的原因是多 ，

计师可谓是少之又少，因而也就谈不上利用分析测试 方面的，也是较为复杂的s大体上可以包括诸如，企业

程序软件对相关财务指标及经营指标进行科学而又系 生产管理的特殊性决定了其对外、对内财务信息披露

统的分析，最终导致现代风险导向审计无法在我国广 的不对称性、利益驱动及外部压力等内部原因；还包括

泛应用的一个主要原因。一定的外部原因，比如国内法律、法规不健全、国家对

2.2审计收费低导致审计成本难以弥补于财务舞弊行为处罚力度较轻，进而造成其犯罪成本

对于现代风险导向审计工作来说却要求其有较高 过低还就是审计执业人员职业操守或是业务素质较低

的经济投人。在审计工作的前期需要对被审计对象所 等原因,

1.3在财务舞弊审计中实施现代风险导向审计的意义处的行业、经营状况有一个较为全面的了解及调研，以

便掌握第一手资料，这就需要事务所耗费大量的人力、 (1) 审计重点转向企业的宏观经营环境。现代风

物力及财力进行；在审计过程中还要对被审计单位实 险导向审计强调的是以被审计单位所处的宏观经济环

施控制测试、细节测试及实质性测试，这无形中就加大 境为切人点，对其进行客观、公正的审计。这就在某种

了注册会计师的审计工作半径，使得审计成本提高成 意义上来说，改变了传统审计中“就事论事”的审计模

为了必然性；审计的后期还需要对审计底稿进行整理， 式，其已跳出了固有的思维状态及指导思想，可以使得

在出具正式审计报告之前，还需要对审计结果风险评 审计人员可以在更高的层次上对被审计单位的领导层

估、测试，这往往还要一笔审计成本需要支付。在现代 进行财务舞弊方面风险的评估。这就可以避免了审计

风险导向审计过程中，“风险”二字自始至终贯穿着整 人员由于对被审计单位所处经营环境及经营特点的陌

个工作过程，风险测试也伴随着审计过程，因而在测试 生，出现企业管理当局集体对财务信息实施造假，而审

的任何一个环境出现了风险，将使得整个现代风险导 计人员难以发现的问题。

(2) 审计方法更加多样化。现代风险导向审计在从 向审计都要“推倒重来”，这无形当中就会增加审计成

本。同时，审计质M的提高必然会使得审计成本、费用 事审计过程中，不仅可以对企业的财务信息的真伪性进

增加，而对于会计师事务所来说，只有通过增加收人才 行评估，还可以借助一些现代管理手段，诸如绩效评估、

能弥补审计成本过高的客观事实a然而，随着竞争被 财务信息预警、企业管理风险评估的方式对被审计单位

引进到国内在各领域、各行业的今天，作为我国以审计 进行综合性的评估。这样就使得现代风险导向审计较

以往的传统审计模式更加先进，同时使得审计过程中所为主要经营业务的注册会计师行业更是如此，众多的作者简介：王绍军Q

968—

），男，黑龙江海伦人，本科学历，黑龙江商业职业学院教授，研究方向：会计、审计、税法a

_ 108 ■现代商贸工业丨2016年第14期

现代商贸工业

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大数据时代

会计师事务所审计工作挑战及应对策略

孔娟

(济宁京杭会计师事务所，山东济宁272000)

摘要：大数据时代的到来，改变了我们原有的生产生活方式9通过大数据技术，能够将大量的数据进行快

速准确的处理和分析，从而提高了我们的工作效率。会计师事务所审计工作需要进行大量的数据处理，运用大数 据技术，能够提升审计工作水准。但是，数据处理方式的改变对传统的审计方式提出了要求。因此，对大数据时 代对会计师事务所审计工作带来的挑战进行讨论，并提出应对策略进行应对。

关键词：大数据思维；传统审计方式；数据处理方式

中图分类号：F23 文献标识码：A随着科学技术的进步，数据处理方式也获得了巨 大的改变，推动了大数据时代的到来a在大数据环境 下，传统的审计方式已经无法满足时代的发展，因此， 会计师事务所的审计工作方式发生了显著的变化《数 据处理方式的进步，使审计工作的效率更高，但是也带 来了一些挑战。如何应对大数据时代带来的挑战，是 会计师事务所审计工作需要思考的问题。1

大数据时代下思维模式的改变1.1 数据的搜集及处理

通过大数据技术，使数据的搜集和处理方式更加 便捷，从而提高了数据的价值。在传统的研究方法中，会计师事务所都为能如何能降低收费、招揽客户而头 痛。相信大多数事务所，为了其生存及发展都不敢随 意的提高其审计收费标准，并且，大多数企业也不愿意 额外支付这笔审计费用，从而使得现代风险导向审计 难以在审计业务中得到大多数企业的接受及应用，最 终增加了企业财务舞弊行为发生的可能性。^

doi：10. 19311/j. cnki. 1672-3198. 2016. 14. 056

数据的获取主要是通过随机抽样的方法，遍然节省了

数据的处理时间以及降低了难度，但是具有一定的局 限性。这种方法出现的原因是信息的缺乏和信息技术 的s但是，在大数据时代下，可以将海M的数据进 行快速准确的处理和分析，从而提高了搜集和处理数 据的效率。

1.2数据的获取及利用

在大数据环境下，不仅能够提高获取数据的准确 度，而且也能够增加数据的利用效率p传统的数据研 究方式中，注重获取数据的准确度，忽视数据的利用 率。通过大数据技术，寻找数据的相关联系，揭示数据注册会计师行业进行有效的疏导及管理。对于会计师 事务所的收费标准应该进行更为详尽的划分及规定， 为了保障诸如现代风险导向审计等审计业务的开展， 应该鼓励相关事务所积极的推进《同时，由相关部门 如财税部门对于其进行一定的税收优惠扶持，从 而达到鼓励、引导、扶持的作用。

3加强现代风险导向审计应用的对策

3.1完善审计相关法律法规

4

总结

随着我国倡导的社会主义法制社会日臻完善，公 众对于法制观念日益加重。法制社会讲求的首要原则 是有法可依，正所谓“无规矩不成方圆”。若使得现代 风险导向审计业务能够全面的推进，完善审计相关法 律法规是非常重要的，也是亟待解决的重点问题e因 而，建议我国的财政部门配合国家立法机构及时完善 现代风险导向审计的立法要求，在法律层面上确定现 代风险导向审计应用的重要性及广泛性e同时，为了 提高我国上市公司财务信息的真实性、降低其财务舞 弊行为发生的可能性，建议首先在国内上市企业中推 行现代风险导向审计的强制审计制度，并最终应用到 菌内其他企业中，并最终取代传统的审计方式。只有 这样，才能使得现代风险导向审计得以广泛的应用。 3.2加强对于会计师事务所行业管理及引导

面对会计师事务所竞争白热化，甚至是有可能演 变恶性竞争行为的实际情况。国家相关部门如“中注 协”作为会计师事务所的监管单位，有责任、有义务对

价值最大化，是企业生产经营管理终极目标。而

一些企业为了获取更多的、超额的利润甚至为了实现 其“一己私利”而采取一些不择手段的方式，这也就给 财务舞弊行为的出现提供了生存土壤。解决财务舞弊 问题仅仅依靠传统的审计模式有时是难以做到的，因 而只有克服现代风险导向审计应用中出现的问题，并 且加强现代风险导向审计在财务舞弊中的应用，才能 对遏制财务舞弊问题的出现起到“标本兼治”的作用， 从而最终为我国的社会主义市场经济建设贡献出其应 有作用《参考文献

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理，1010,（2:).

[幻董伟.现阶段风险导向审计存在的问题及措施[].企业科技开

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[3]李静.浅析风险导向审计及其在我国的运用[].内蒙古财经学院

学报（综合版），2009,(1).

反思与启示[].当代经济管

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作者简介：孔娟（1973— )，女，山东曲阜人，硕士研究生，济宁京杭会计师事务所项目部经理。

现代商贸工业丨2016年第14期

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