年报审计培训

一、年报审计全面介绍 ...................................................................................................................................................... 1

（一）审计范围 .......................................................................................................................................................... 1 （二）审计内容 .......................................................................................................................................................... 2 （三）审计依据 .......................................................................................................................................................... 3 （四）需要出具的报告 .............................................................................................................................................. 5 （五）重点审计事项 .................................................................................................................................................. 6 二、年报审计的具体要求 .......................................................................................................................................... 9 （一）准备阶段 .......................................................................................................................................................... 9 （二）实施阶段 ........................................................................................................................................................ 10 （三）完成阶段 ........................................................................................................................................................ 11 三、年报审计注意事项 ............................................................................................................................................ 12 （一）尽量减少对期初数的调整 ............................................................................................................................ 12 （二）关注关联方往来存在的差异 ........................................................................................................................ 12 （三）形成手工的实物资产抽盘底稿 .................................................................................................................... 12 （四）审计人员要提前熟悉附注披露事项 ............................................................................................................ 13 （五）项目负责人遵守重大问题的及时请示和汇报制度； ................................................................................ 13 （六）项目负责人要在项目现场结束后及时提交审计小结； ............................................................................ 13 （六）项目负责人要一切行动听指挥，按时参加现场会议； ............................................................................ 13 （七）项目组员工以工作为重，精诚合作； ........................................................................................................ 13 （八）审计人员遵守员工守则，勤勉敬业，廉洁守纪。 .................................................................................... 13 （九）如果现场满足集中加班条件，请各小组按要求集中加班，特殊情况需及时请假。 ............................ 13

企业财务决算是企业年度经营成果的综合反映，是山东省国资委履行出资人职责、客观考核企业经营业绩、正确评价企业财务状况和风险管理状况以及国有资本保值增值的重要依据。为保证按时保质完成本次财务决算审计工作，根据省国资委的具体要求和事务所执业质量控制的各项规定，从下面三个方面进行年报进点前的系统培训。

一、年报审计全面介绍

（一）审计范围

被审计的国有企业及所属各级子企业，其中，对应纳入财务决算报表合并（汇总）范围的各级子企业，逐户逐级出具财务决算审计报告和管理建议书等，对按照《企业会计准

则》规定可以不纳入财务决算报表合并（汇总）范围的子企业，将根据投保文件要求对《未纳入合并范围子企业主要指标表》（2013年度企业报表处理软件Z24表，以下简称“报表软件”）企业发表审计意见。

（二）审计内容

根据《山东省省管企业财务决算审计工作规范》、《山东省省管企业财务决算报告管理办法》等有关规定，2013年度财务决算审计主要内容如下：

1、集团及金融类企业的财务报告内部控制；

2、所有企业的资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表等8张主附表；

3、所有企业的应收账款情况表、存货情况表等23张财务情况表；

4、所有企业的会计报表附注；

5、财务决算专项说明

财务决算专项说明至少应包括国有资本保值增值及主客观因素变动情况、资产减值准备财务核销情况、期初重大调整事项、职工集资情况、非贸易企业从事贸易业务情况、补助情况、对外借款情况、对外担保情况、委托贷款情况、国有资本经营预算资金使用情况、纳入决算合并范围企业户数与产权登记户数核对情况、审计发现的重要前期会计差错更正事项调整后的有关2012年度资产负债情况和损益情况等

6、整个集团的经营绩效考核（含经济增加值）指标完成情况；

7、工资总额预算执行清算情况

8、对财务决算报告集中审核反映问题的整改情况；

9、国家及省国资委要求的其他审计事项

管理建议书中要求关注的事项：至少应包括对企业内部控制评价及建议；对企业集团化财务管控体系的评价及建议，包括财务运行机制、资金集中管理、全面预算管理、财务总监委派、财务信息化等；对企业集团所属亏损企业治理的建议

（三）审计依据

国有企业年度财务决算报表审计的主要依据如下：

1、《中国注册会计师执业准则》

2、《企业会计准则》及指南、解释

3、《关于做好2013年度省管企业财务决算管理及报表编制工作的通知》（鲁国资财监字〔2013〕84号）

4、《山东省省管企业财务决算报告管理办法》（鲁国资考评[2008]9号；

5、《山东省省管企业财务决算审计工作规范》（鲁国资考评[2008]10号；

6、关于印发《山东省国有资产监督管理委员会聘用中介机构管理办法实施细

则》的通知；

7、关于进一步加强中介机构聘用管理的通知（鲁国资中介（2012）1号）；

8、关于印发《山东省省管企业负责人业绩考核暂行办法》的通知（鲁国资考评[2011]3号；

9、关于印发《山东省省管企业改制财务审计工作规则》的通知（鲁国资财监（2012）4号）；

10、《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》（国有资产监督管理委员会令第9号）；

11、省国资委关于印发《山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》的通知（2013年8月13日）；

12、《关于煤矿企业维简费和高危行业企业安全生产费用企业所得税税前扣除问题的公告》（国家税务总局公告[2011]第26号）

13、《矿产资源补偿费征收管理规定》（令150号文）

14、《企业安全生产费用提取和使用管理办法》（财企[2012]16号）

15、《期货公司管理办法》（2007年4月15日起实施）等金融类企业的管理制度

（四）需要出具的报告

（1）合并（汇总）财务决算（含会计主附表、财务情况表、报表附注）审计报告；

（2）集团合并（汇总）内部控制审计报告；

（2）集团合并（汇总）财务决算专项说明鉴证意见；

（3）集团合并（汇总）经营绩效（含经济增加值）考核专项审计报告；

（4）集团合并（汇总）工资总额预算执行清算情况专项审计报告；

（5）分户财务决算审计报告和管理建议书；

（6）金融类企业的内部控制审计报告。

（五）重点审计事项

（1）报表期初数据的调整

关注被审计单位年度内发生的会计变更、发现的前期重大会计差错更正对报表期初数的影响和调整；关注企业是否在报表附注中详细披露报表项目本年年初和上年年末不一致的金额及其原因，要和报表软件Z26表企业期初数调整情况表一致。对于期初数的调整遵循重要性原则。对合并报表的调整建议在上年合并的基础上调整追溯调整事项，尽量不要重新编制年初合并报表，除非合并报表发生较大的改动。

（2）对外投资情况

关注对外长期投资的类型、主要项目及投资收益，被投资单位是否经过审计、审计结果对母公司的影响，对非合并范围内的子公司至少要取得年末经审计后的会计报表并进行审阅，特别关注权益法核算正确与否、长期无收益的投资项目；关注长期投资减值准备提取办法是否与会计相符。

对按照《企业会计准则》规定可以不纳入财务决算报表合并（汇总）范围的子企业，按《未纳入合并范围子企业主要指标表》的填制要求需要披露被投资单位的资产总额、负债总额、权益总额、主营业务收入、利润总额、年末职工人数、实际发放工资、资产损失及挂账等指标，详见Z24表。项目负责人要索取被投资单位最近动态的相关资料，同时满足该表的填制要求。

（3）实物资产

关注实物资产的存在性和是否存在减值情形，资产的权属瑕疵等，根据企业实物资产的结构及价值分布，合理制定并执行抽盘计划。

（4）收入、成本费用

在经济形势严峻的情况下，面临业绩考核的压力，考虑管理层的收入舞弊动机。关注收入、成本的确认是否符合企业会计准则的确认标准，前后期是否一致。关注是否存在大额的销售退回记录，不同月份的收入变动情况，是否存在大额异常变动；如果存在主营业务成本大于主营业务收入的情况，要考虑存货的减值问题。

（5）关联交易非关联化

关注企业关联方交易情况，关注关联交易的定价及公允性，全面统计关联交易情况，关注是否存在关联交易非关联化的问题。

（6）资产减值准备财务核销情况

根据省国资委今年新修订的<山东省省管企业资产减值准备财务核销办法》，从2013

年10月1日起，省管企业及其权属企业的资产减值准备财务核销均应由省管企业审核批准。我们在将审计中重点关注省管企业对该部分损失的财务核销是否严格按核销办法的规定执行，对于不符合规定条件的核销审批则建议企业冲回。

（7）非贸易企业从事贸易业务的情况

关注非贸易企业开展外购商品贸易业务情况，包含贸易商品类别、2013年度实现的贸易收入、实际毛利率、因贸易业务形成的应收账款年末余额、已计提坏账准备金额、贸易业务形成的年末存货余额、年末“两金”占用余额。

（8）合并会计报表

关注合并层面的母公司对子公司的权益法核算是否正确，对通过非同一控制下的合并方式取得的子公司权益法核算及合并抵消分录是否正确，企业及各级子企业之间的内部交易、内部往来等事项是否进行充分抵销，对涉及资产、负债、所有者权益、收入、成本和费用、利润及利润分配、现金流量等财务决算相关指标数据是否按照合并口径进行剔除；企业是否利用合并范围变动及不作内部充分抵销等手段调节企业利润。

（9）国有资本保值增值考核

根据《企业国有资本保值增值结果确认暂行办法》及省国资委的有关规定重点关注并在专项审计说明中披露企业国有资本保值增值及客观因素影响情况。客观因素主要包括：无偿划入（出）、接受捐赠、资本溢价、企业按规定上交利润、产权界定增（减）、和地方确定的其他因素等。

（10）《2012年度财务决算报告的意见》的整改情况

关注省国资委对被审计单位2012年财务决算报告出具的整改意见书中提出的要求整改事项的整改情况。

二、年报审计的具体要求

（一）准备阶段

1、参加企业年报决算会：项目总负责人和现场负责人参加集团组织的年报决算会，在会上提出我们的审计要求，提供审计所需资料，便于企业提前准备。

2、项目组对被审计单位的全面了解，获取上年相关的审计资料，熟悉企业以前年度的审计情况；

3、审计底稿及报告、附注要求

（1）集团层面需要完成初步业务活动、风险评估、内控测试、实质性测试等整套底稿；

（2）需要单独出具报告的金融类公司需要完成内控了解、评价及测试底稿及实质性测试底稿；

（3）重要二级子公司的重要业务流程内控了解、评价和测试底稿和实质性测试底稿；

（4）内控底稿用中兴财版，实质性测试底稿用中天恒版；

（5）采用鼎信诺软件做实质性测试底稿，同时要完成部分补充底稿，具体底稿清单及表样由质控部提供；

（6）凭证抽查表可以直接用抽凭小工具进行完成

（6）报告格式按总所要求出具；

（7）附注全部按质控部提供的模板出具，附注初稿完成后先别删除多余部分，等完成合并用小附注后再删除，或留存一版未删除空白内容的，可以提供填合并小附注的效率。

4、2013年度财务报表处理软件：项目组负责人和主要成员要对31张表的审核和查询功能要掌握，熟悉各表内容，关注各表和报表附注披露内容的衔接。

（二）实施阶段

1、项目组合理分工：项目负责人根据被审计单位的实际情况和项目组成员的专业胜任能力相结合，合理分工，及时调整，保证整体进度和执业质量；

2、项目组成员合理分配时间、提供工作效率：每位审计人员对自己分配到的审计任务要非常清楚明白，合理安排审计时间，不需要企业配合的事项可以考虑晚上加班完成，需要和企业沟通、配合的事项则尽量充分利用他们的上班时间完成，提高工作效率；

3、执行审计程序做到全面和重要相结合：对于观察、函证、抽盘、分析性复核等程序的执行要做到勤勉尽责；

4、项目组的指导和沟通：审计人员遇到问题应及时和项目负责人沟通，同时项目负责

人应及时指导项目组成员的审计工作；

5、重大事项的汇报：项目组负责人要及时汇报审计遇到的重大事项和需要在集团层面协调的事项。

（三）完成阶段

审计完成阶段的具体要求如下：

1、底稿的检查：项目负责人要对项目组成员完成的底稿及索取资料进行详细复核

2、审计小结：现场结束后，各小组项目负责人形成电子版审计小结，发给项目现场负责人。审计小结的内容包括：被审计单位基本情况，审计人员分工、审计中发现的问题及处理建议、需要请示的重大问题等，具体格式参考模板。

3、审计调整事项确认函和非审计调整事项沟通函：现场结束后，小组负责人需要将审计中发现的调整或非调整披露事项初步和客户沟通并，待所有事项确定后取得客户签章确认的审计调整事项确认函和非审计调整事项沟通函。

4、管理当局声明书：现场结束后，项目组需要取得管理层盖章的管理当局声明书，需要出具内控报告的单位同时取得内控声明书或整合声明书。

5、欠缺资料清单（电子版留存，便于核对）：项目负责人汇集项目组成员提供的欠缺资料明细，形成资料清单，留给企业准备，最好限定资料提交的时间。

6、完成报表附注初稿：项目负责人进现场时布置给企业，撤现场索要或项目组分工完

成，重要部分由项目负责人完成，报告和附注交由二级复核之前，项目负责人要对附注全面仔细复核，减少和杜绝低级错误的出现。

三、年报审计注意事项

（一）尽量减少对期初数的调整

1、以上年审定数为试算平衡表的未审期初数；

2、对于非重大前期会计差错，不建议调整期初数；

3、期初数的调整反映的是本年年初数和上年年末数之间的差异，所以即使未审报表的期初数不是上年审定数，也要通过对期初数的调整确定好上年通过期初调整分录的方式落实清楚的原因，在报告附注中披露。

（二）关注关联方往来存在的差异

1、内部往来：填制关联方往来的核对表，不同项目组之间进行往来核对，形成往来核对底稿，对较大金额的差异要求企业落实原因；

2、长期未结清的往来款，分析原因，明确责任，加大催收力度，减少资金占用

3、关注无产权关系企业占用省管企业及权属企业资金的清收情况。

（三）形成手工的实物资产抽盘底稿

获取企业基准日的盘点表，形成纸质的抽盘记录底稿，底稿中的抽盘记录要有抽盘痕迹及相关人员签字，观察和了解企业产能利用情况，和销售收入的配比关系、企业对盘盈、盘亏和报废资产的处理等事项。

（四）审计人员要提前熟悉附注披露事项

今年年报附注模板是质控部根据省国委的要求近期出具的，从披露内容上有较大的变化。各位审计人员要仔细阅读附注，对附注要求披露的事项熟练掌握，才能在审计过程索取和完成附注的披露信息的相关证据。

（五）项目负责人遵守重大问题的及时请示和汇报制度；

（六）项目负责人要在项目现场结束后及时提交审计小结；

（六）项目负责人要一切行动听指挥，按时参加现场会议；

（七）项目组员工以工作为重，精诚合作；

（八）审计人员遵守员工守则，勤勉敬业，廉洁守纪。

（九）如果现场满足集中加班条件，请各小组按要求集中加班，特殊情况需及时请假。