一、销售预算编制
预算编制应以销售预算为起点。 例题：1、【2——7】
2、【例题】某公司预算2010年度的简略销售情况如下表所示。若销售当季度收回货款60%，次季度收款35%，第三季度收款5%，预算年度期初应收账款金额为22000元，其中包括上年第三季度销售的应收账款4000元，第四季度销售的应收账款18000元。 季度 预计销售量（件） 销售单价（元） 【答案】
销售预算（2010年）（单位：元） 项目 销售量（件） 单价 销售收入 现销收入 回收上季度应收账款 回收上上季度应收账款 回收前期应收账款合计 现金收入 1季度 2500 20 50000 30000 15750 4000 19750 49750 2季度 3750 20 75000 45000 17500 2250 19750 750 3季度 4500 20 90000 54000 26250 2500 28750 82750 4季度 3000 20 60000 36000 31500 3750 35250 71250 合计 13750 20 275000 165000 91000 12500 103500 268500 1季度 2500 20 2季度 3750 20 3季度 4500 20 4季度 3000 20 合计 13750 20 要求：根据上述资料编制预算年度销售预算（不考虑流转税）。
【说明】第1季度回收前期应收账款分析如下：
期初应收账款中有上年第3季度销售的应收账款4000元，应在本年第1季度收回；
上年第4季度销售额为18000/0.4=45000元，其中35%应在本年第1季度收回，即15750元。 因此预算年度第1季度收回前期应收账款=4000+15750=19750元 第2季度回收前期应收账款分析如下：
上年第4季度销售额45000元中有5%于本季度收回，即2250元 本年第1季度销售额50000元中有35%于本季度收回，即17500元 因此预算年度第2季度收回前期应收账款=2250+17500=19750元 第3、4季度依此类推。
二、生产预算
生产预算是全面预算中惟一只与实物量有关的预算。 例2——8：
三、材料采购预算 1、例2——9：
2、【例题】某企业编制“材料采购预算”，预计第四季度期初材料存量456千克，四季度生产需用量2120千克，预计期末材料存量为350千克，材料单价为10元，若材料采购货款有50%在本季度内付清，另外50%在下季度付清，则该企业预计资产负债表年末“应付账款”项目为（ ）元。
A.11130 B.14630 C.10070 D.13560 【答案】C
【解析】材料采购数量=350+2120-456=2014（千克） 材料采购金额=2014×10=20140（元） 付现金额=20140×50%=10070（元） 年末应付账款=20140-10070=10070（元）
四、直接人工预算 【例题】
某企业根据销售预测，对某种产品2010年各季度的销售量做出如下预计：
2010年各季度销售量依次分别为5000件、6000件、7000件、8000件。每季度产成品期末存量为下季度销售量的20%；2010年年初和2010年年末的产成品库存量分别为700件和600件；单位产品的材料消耗定额为10千克/件，单位产品工时定额为5小时/件，小时工资率为10元/小时。 要求：
（1）根据以上资料编制2010年该企业该种产品的生产预算、材料消耗预算和直接人工预算。 （2）若该企业每季度期末材料存量为下一季度预计消耗量的10%，年初材料存量为10000千克，年末材料存量为8000千克，材料计划单价为2元/千克，采购材料款当季支付现金50%，其余下季度支付。期初应付账款为50000元，企业适用的率为17%。请编制材料采购预算。 【答案】
（1）2010年某产品生产预算和材料消耗预算 项目 预计销售量（件） 加：预计期末存货量（件）（下季度销售量的20%） 减：预计期初存货量（件） 本期生产量（件） 单位产品材料消耗定额（千克） 预计直接材料消耗量（千克） 2010年某产品直接人工预算 项目 预计生产量（件） 单位产品工时定额（小时） 直接人工工时总额（小时） 小时工资率（元） 预计直接人工成本（元） （2）2010年某产品材料采购预算 项目 预计材料消耗量（千克） 1季度 55000 2季度 62000 3季度 72000 4季度 70000 全年 259000 1季度 5500 5 27500 10 275000 2季度 6200 5 31000 10 310000 3季度 7200 5 36000 10 360000 4季度 7000 5 35000 10 350000 全年 25900 5 129500 10 1295000 1季度 2季度 3季度 4季度 全年 5000 6000 7000 8000 26000 1200 1400 1600 600 700 10 600 1200 1400 1600 700 10 10 10 10 5500 6200 7200 7000 25900 55000 62000 72000 70000 259000 加：期末材料存货量（千克）（下一季度预计消耗量的10%） 减：期初材料存货量（千克） 预计材料采购量（千克） 材料计划单价（元） 预计采购成本（元） 进项税额（元） 预计采购金额合计（元） 期初应付账款（元） 1季度购料款（元） 2季度购料款（元） 3季度购料款（元） 4季度购料款（元） 现金支出合计（元） 五、制造费用预算
6200 10000 51200 2 102400 17408 119808 50000 59904 109904 7200 6200 63000 2 126000 21420 147420 59904 73710 133614 7000 7200 71800 2 143600 24412 168012 73710 84006 157716 8000 7000 71000 2 142000 24140 166140 84006 83070 167076 8000 10000 257000 2 514000 87380 601380 50000 119808 147420 168012 83070 568310 制造费用分为变动制造费用和固定制造费用两部分。变动制造费用与企业的业务量存在一定的函数关系，如果企业有比较完备消耗标准，直接用消耗标准乘以预计业务量即可得出变动制造费用的预算数，如果企业没有消耗标准，就只能一项一项的预计；固定制造费用与企业的业务量无关，一般以上年数额为基础，考虑来年变化安排。另外，制造费用中的折旧等属于非付现费用，在预计现金支出是要予以剔除。 1、【例2——11】
2、【例题】某公司2009年度制造费用明细项目如下：
（1）间接人工：基本工资1000元，另加每工时的津贴0.20元； （2）物料费：每工时负担0.30元； （3）折旧费：2000元；
（4）维护费：当生产能量在3000至6000工时的相关范围内，基数为3000元，另加每工时负担0.16元；
（5）水电费：基数为4000元，另加每工时负担0.40元。
要求：根据上述资料为该公司在生产能量为3000至6000工时相关范围内，编制一套能适应多种业务量的弹性制造费用预算（间隔为1000工时）。 【答案】 直接人工工时 变动制造费用 间接人工 物料费 维护费 水电费 小计 固定制造费用 间接人工 折旧费 维护费 分配率 0.20元/工时 0.30元/工时 0.16元/工时 0.40元/工时 3000工时 600 900 480 1200 3180 1000 2000 3000 4000工时 800 1200 0 1600 4240 1000 2000 3000 5000工时 1000 1500 800 2000 5300 1000 2000 3000 6000工时 1200 1800 960 2400 6360 1000 2000 3000 水电费 小计 制造费用合计 减：折旧费 现金支出合计 【例2——12】
4000 10000 13180 2000 11180 4000 10000 14240 2000 12240 4000 10000 15300 2000 13300 4000 10000 16360 2000 14360 六、单位生产成本预算 七、销售及管理费用预算
销售费用是由两部分组成的，一部分是变动性的销售费用，这部分销售费用与销售数量有比较密切的联系，比如销售佣金、运输费用等等，随销售数量的变化而变化；另一部分属于固定性的销售费用，这部分销售费用与销售的数量没有密切的联系，比如门市部的租金等等。管理费用一般属于固定费用，但也有部分与企业的业务量有关。 【例2——13】 八、专门决策预算
专门决策预算指企业不经常发生的、一次性的重要决策预算，这种预算往往涉及长期建设项目的投资投放与筹措，并经常跨年度，因此，除个别项目外一般不纳入日常业务预算，但应计入与此有关的现金收支预算和预计资产负债表。
【例2——14】假设W公司决定于2008年上马一条新的生产线，年内安装完毕，并于年末投入使用，有关投资与筹资预算如下表所示： W公司专门决策预算表（2008年度）单位：元 项目 款
九、现金预算
现金预算的编制依据是以日常业务预算和特种决策预算为基础编制的，是对上述预算关于现金收支的汇总，以及现金余缺的运用与筹措的预算。
【例题】某企业月末现金余额最低为6000元，不足部分向银行借款，现金多余部分则归还银行借款。假定借款在期初，还款在期末，无论是借款还是还款都必须是1000元的倍数。借款的年利息率为12%，利息在归还本金时支付。 要求：完成下列第三季度现金预算 月份 工作底稿： 销售收入 收账： 销货当月（收回销售收入的20%） 销货次月（收回销售收入的70%） 销货再次月（收回销售收入的10%） 收账合计 采购金额（为下月销售收入的70%） 购货付款（延后1个月） 现金预算： 5月 6月 7月 8月 9月 10月 1季度 0 2季度 3季度 70000 4季度 0 全年 00 投资支出预算 借入长期借50000 400040000 80000 8000240000 12005000 6000 7000 8000 9000 10000 （1）期初余额 （2）收账 （3）购货 （4）工资 （5）其他付现费用 （6）预交所得税 （7）购置固定资产 （8）现金多余或不足 （9）向银行借款 （10）偿还银行借款 （11）支付借款利息 （12）期末现金余额 【答案】 月份 工作底稿： 销售收入 收账： 销货当月 销货次月 销货再次月 收账合计 采购金额 购货付款 现金预算： （1）期初余额 （2）收账 （3）购货 （4）工资 （5）其他付现费用 （6）预交所得税 （7）购置固定资产 （8）现金多余或不足 （9）向银行借款 （10）偿还银行借款 （11）支付借款利息 （12）期末现金余额 5月 5000 6月 6000 7月 7000 1400 4200 500 6100 5600 4900 8000 6100 4900 750 100 8000 350 6000 6350 8000 750 100 8月 8000 1600 4900 600 7100 6300 5600 6350 7100 5600 100 200 7550 1000 20 6530 100 200 700 9月 9000 1800 5600 700 8100 7000 6300 6530 8100 6300 1250 700 2000 4380 2000 6380 10月 10000 1250 2000 8000 3、【例题】ABC公司2010年度设定的每季末预算现金余额的额定范围为50～60万元，其中，年末余额已预定为60万元。假定当前银行约定的单笔短期借款必须为10万元的倍数，年利息率为6%，借款发生在相关季度的期初，每季末计算并支付借款利息，还款发生在相关季度的期末。2010年该公司无其他融资计划。
ABC公司编制的2010年度现金预算的部分数据如下表所示：
2010年度ABC公司现金预算（金额单位：万元） 项目 ①期初现金余额 ②经营现金收入 ③可运用现金合计 ④经营现金支出 ⑤资本性现金支出 ⑥现金支出合计 ⑦现金余缺 ⑧资金筹措及运用 加：短期借款 减：支付短期借款利息 购买有价证券 ⑨期末现金余额 （B） （E） * 60 40 1010 * 800 * 1000 （A） 0 0 0 0 * * 1396.3* * 1549 * * * 1300 * 300 1* 400 * 365 31.3 *（37.7） （C） （D）（F） 0 2 300 1602 132.3 -72.3 -20 0.3第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 （H） 5516.3 （I） 4353.7 1200 5553.7 * * 0 * * （J） 0 0.3 -90 （G） 说明：表中用“*”表示省略的数据（太简单，考试无得分点）。
要求：计算上表中用字母“A—J”表示的项目数值（除“H”和“J”项外，其余各项必须列出计算过程）。 【答案】
A=40+1010-1000=50（万元） B＝50+0=50（万元）
C=20（万元）；D＝20×6%×1/4＝0.3（万元） E=31.3＋19.7=51（万元） F＝0-0.3-（-90）＝.7（万元） G＝-20-0.3-（-72.3）＝52（万元） H=40（万元）
I=40＋5516.3＝5556.3（万元） J=60（万元）
4、例：如上例将“每季末计算并支付借款利息，”改为“还本时一起支付借款利息”。 项目 ①期初现金余额 ②经营现金收入 ③可运用现金合计 ④经营现金支出 ⑤资本性现金支出 ⑥现金支出合计 ⑦现金余缺 ⑧资金筹措及运用 加：短期借款 减：支付短期借款利息 购买有价证券 ⑨期末现金余额 （B） （E） * 60 40 1010 ** * 1396.3 800 * 100 * 300 100 （A）365 31.3 * 0 0 0 0 20 0 0 * * 1549 * 400 * （37.7） （F） 0 0 -90 第一季度 第二季度 第三季度 第四季度 全年 （H） 5516.3* * * 130 （I）2 300 160 4353.72 132.3 * 1200 5 X Y （G） 553.7 * * 0 * * （J） （1）假设四季度现金余缺仍为132.3 X＝20 Y＝20×6%×3/4＝0.9 G=132.3—20—0.9-60＝51.4 （2）假设四季度现金余缺仍为70.3
若：X＝20 Y＝20×6%×3/4＝0.9 G=70.3—20—0.9＝49.4 < 50 继续：X＝10 Y＝10×6%×3/4＝0.45 G=70.3—10—0.45＝59.85
【例题 2015年计算题】丁公司2014年末的长期借款余额为12000万元，短期借款余额为零。该公司的最佳现金持有量为500万元，如果资金不足，可向银行借款。假设：银行要 求借款的金额是100万元的倍数，而偿还本金的金额是10万元的倍数；新增借款发生 在季度期初，偿还借款本金发生在季度期末，先偿还短期借款；借款利息按季度平均 计提，并在季度期末偿还。
丁公司编制了2015年分季度的现金预算，部分信息如下表所示（2015年真题） 注：表中“×”表示省略的数据。
要求：确定上表中英文字母代表的数值（不需要列示计算过程）。
答案：A= -7500+6000+2600-52-540=508万元 B=2600*8%/4=52万元(偿还借款发生在季度末)
C=1450+52+540+503=2545万元 D=(2600-1450)*8%/4=23 -450+E-690=500，则E=1673.47，取100的倍数则E=1700
