浅谈新企业会计准则下的资产减值

Ｑ　Ｑ：　§　Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　Ｈｅｒａｌｄ　财经论坛　浅谈新企业会计准则下韵资产减值　冯伟　（黑龙江禹冠会计师事务所有限责任公司　黑龙江哈尔滨　１　５００４０）　摘要：资产减值指资产的可收回金额低于其账面价值。可收回金额指资产销售净值（资产的公允价值减去处置费用后的净额）与使用价值（资　产预计未来现金流量的现值）二者中的较高者。如果资产的可收回金额低于其账面价值，则该资产应视为已经减值。可收回金额是新准则中　的一个重要概念，新准则主要借鉴了国际会计准则中的有关规定，对可收回金额的计量作了较详细的阐述。本文拟对资产减值相关问题进行　论述。　关键词：资产减值　会计准则　中图分类号：Ｆ２３　文献标识码：Ａ　文章编号：ｌ６７４－０９８Ｘ（ＺＯＯ８）ＯＺ（ｂ）一０１　７ｌ＿０１　新企业会计准侧颁布前，资产减值有　关内容散落在各具体会计准则和《企业会　计制度　中。新准则借鉴了《国际会计准　则第３　６号～一资产减值　，结合我国的实　际情况，对原有内容进行了修改，并集中用　一个准则对资产减值加以阐述，基本上实　现了与国际会计准则的趋同。　１资产减值的确认　资产减值确认的实质是资产价值的再　确认。与初始确认以交易成本作为入账依　据不同，资产减值会计对资产价值的确认　是在资产持有过程中进行的，它不局限于　过去，而更多地立足于现在、将来。因此，　其确认基础不是交易而是事项。　１。１资产减值迹象的确定　了解和掌握资产减值的产生迹象可以　有效地判断资产是否减值，为资产减值确认　打下基础，从而节省资产减值测试成本。资　产减值不仅受资产自身因素影响，还受到许　多外部因素的直接或间接影响，因此可将资　产减值迹象分为内部迹象和外部迹象。内　部减值迹象。主要是：资产已经陈旧过时或　其实体已经损坏；资产已经或者将被闲置、　终止使用或者计划提前处置；企业内部报　告的证据表明资产的经济绩效已经低于或　者将低于预期，如资产所创造的净现金流量　或者实现的营业利润（或者亏损）远远低于　（或者高于）预计金额等；外部迹象。主要　是：资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明　显高于因时间的推移或者正常使用而预计　的下跌；企业经营所处的经济、技术或者　法律等环境以及资产所处的市场在当期或　者将在近期发生重大变化，从而对企业产生　不利影响；市场利率或者其他市场投资报　酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资　产预计未来现金流量现值的折现率，导致资　产可收回金额大幅度降低。　１．２资产减值确认时间　新准则明确规定，企业应当在资产负　债表日判断资产是否存在可能发生减值的　迹象。因企业合并所形成的商誉和使用寿　命不确定的无形资产，无论是否存在减值　迹象，每年都应当进行减值测试。　２资产减值的计量　新准则规定，资产存在减值迹象的，应　当估计其可收回金额。可收回金额的计量　是认定资产是否发生减值以及确认资产减　值损失的关键，在实务中需要企业管理者　对此进行职业判断。应当根据资产的公允　价值减去处置费用后的净额与资产预计未　者投资资产时所要求的必要报酬率。折现　来现金流量的现值两者之中较高者确定可　率的确定通常应以该资产的市场利率为依　收回金额。　‘　据；无法从市场获得的，可以使用替代利　资产的公允价值减去处置费用后的净　率估计折现率。替代利率可以根据加权平　额确定。资产公允价值减去处置费用后的　均资金成本、增量借款利率或者其他相关　净额的确定主要在于公允价值的确定。新　市场借款利率作适当调整后确定。估计资　准则规定，资产的公允价值主要根据以下三　产未来现金流量现值时，通常应当使用单　条确定：公平交易中的销售协议价格；不存　一的折现率；资产未来现金流量的现值对　在销售协议但存在资产活跃市场的，按照该　未来不同期间的风险差异或者利率的期限　资产的市场价格通常指资产的买方出价确　结构反应敏感的，应当使用不同的折现率。　定；上述两项都不存在的情况下，应当以可　第三，使用期限的确定。准则要求企业管　获取的最佳信息（可以参考同行业类似资产　理层对资产剩余使用寿命期内的未来现金　的最近交易价格或者结果）为基础估计。资　流量进行预算或预测，要求不考虑未来可　产的公允价值确定后，减去可直接归属于该　能发生、尚未作出的承诺事项（如重组事　资产处置费用的金额便可确定资产的公允　项、资产改良和筹资活动、所得税的现金　价值减去处置费用后的净额。企业按照上　流量），进行最佳估计。　述规定仍无法可靠估计资产公允价值减去　处置费用后的净额的，应当以该资产预计未　３资产减值的账务处理　来现金流量的现值作为其可收回金额。未　资产可收回金额低于账面价值，应当　来现金流量的确定过程受主观因素影响较　计提减值准备、确认减值损失。资产减值　大，可靠性较差，因此只有在资产的公允价　损失一经确认，在以后会计期间不得转回。　值无法取得时才采用此方法。　在企业会计制度所列举的各类资产减值准　资产预计未来现金流量的现值确定。　备中，各资产的计提方法与会计处理不尽　该现值应按照资产在持续使用过程中和最　相同。在此，笔者拟对企业发生资产减值　终处置时所产生的预计未来现金流量，选　时，新旧准则中的账务处理规定对比如下：　择恰当的折现率进行折现后的金额加以确　在新准则中，所有资产发生的减值都通　定。其计算公式为：　过新增科目“资产减值损失”来处理。通　未来现金流量的现值＝资产持续使用　过这一科目可以反映出本期企业计提的所　过程中以及最终处置所产生的预计未来现　有资产减值准备，“资产减值损失”属于损　金流量×折现率　此公式计算的关键在于　益类科目，在利润表中进行列示，因此通过　对预计资产未来现金流量、使用期限、折　利润表即可看出资产减值损失对利润的影　现率三要素的确定。对此，新准则也作出　响。“资产减值损失”科目核算企业根据资　了明确的应用规定：第一，预计未来现金流　产减值等准则计提各项资产减值准备所形　量的确定。未来现金流量应当以企业管理　成的损失；本科目按照资产减值损失的项　层批准的最近财务预算或者预测数据为基　目进行明细核算；期末，应将本科目余额转　础，净现金流量的确定包括持续使用中预　入“本年利润”科目，结转后本科目无余额。　计产生的现金流量与为使资产达到可使用　企业在发生资产减值时作如下账务处理：　状态和持续使用过程所必须的预计现金流　借：资产减值损失　出之差；使用寿命结束时处置资产所收回　贷：××资产减值准备　的现金流量与所支付的现金流量之差。预　计资产未来现金流量通常应根据资产未来　参考文献　期间最有可能产生的现金流量进行预测。　【１】财政部．企业会计准则第８号——资产减　采用期望现金流量法更为合理的，应当采　．值．２００６，２．　用期望现金流量法预计资产未来现金流　【２】财政部．企业会计准则一一应用指南（２００　量。采用期望现金流量法，资产未来现金　６）．２００６，１１．　流量应当根据每期现金流量期望值进行预　【３】本书编写组编．最新企业会计准则讲解与　计，每期现金流量期望值按照各种可能情　运用．立信会计出版社，２００６．　况下的现金流量乘以相应的发生概率加总　计算。第二，折现率的确定。折现率应当是　【４】汪祥耀．国际会计准则与财务报告准则一　反映当前市场货币时间价值和资产特定风　研究与比较．立信会计出版社，２００４．　险的税前利率。该折现率是企业在购置或　科技创新导报Ｓｃｉｅｎｃｅ　ａｎｄ　Ｔｅｃｈｎｏｌｏｇｙ　Ｉｎｎｏｖａｔｉｏｎ　Ｈｅｒａｌｄ　１　７１