维普资讯 http://www.cqvip.com 浅析新旧无形资产会计准则 王红 湖北黄冈职业技术学院４３８００２ 新准则的规定：企业内部研究开发项 目的支出，应当区分研究阶段支出与开发 阶段支出。研究是指为获取并理解新的科 【内容摘要】 新无形资产准则的颁布，体现了与 国际趋同的会计理念。本文主要讨论了 新１日无形资产的不同之处。 【关键词】 无形资产；研发费用；无形资产净残值 为了规范我国企业对无形资产确认、 计量和报告行为，保证会计信息质量，财 政部２００６年２月１５号颁布《企业会计准 则第６号一无形资产 ，从无形资产的确 认、初始计量与后续计量、处置和报废以 及披露等进行了规范，体现了国际趋同会 计理念。本文正是试图通过对新旧无形资 产会计准则的比较，加深对中国会计准则 新一轮体系的认识。 一 无形资产的涵义 （一）无形资产的涵义。无形资产是 指企业拥有或者控制的没有实物形态的可 辨认非货币性资产。 （二）无形资产的特征。１、无形资产 没有实物形态，但又依赖实体而存在。无 形资产看不见，摸不着，是把无形资产与 有形资产区分开来的标志，但无形资产又 依赖一定实体而存在，没有依托的实体， 无形资产便成为空中楼阁。２、具有可辨 认性。３、属于非货币性长期资产。无形 资产属于非货币性资产且能够在多个会计 期间为企业带来经济利益。无形资产的使 用年限在一年以上，其价值将在各个收益 期间逐渐摊销。 二 新旧无形资产会计准则的比较 （一）无形资产的确认。２００１版的准 则确认：企业为生产商品、提供劳务、出 租给他人，或为管理目的而持有、没有实 物形态的非货币性长期资产。无形资产可 分为可辨认无形资产和不可辨认无形资 产。可辨认无形资产包括专利权、非专利 技术、商标权等；不可辨认无形资产是指 商誉。” 新准则确认：无形资产，是指企业拥 有或者控制的没有实物形态的可辨认非货 币性资产。且明确了“可辨认标准”—— 符合以下条件之一：（１）能够从企业中 学或技术知识而进行的独创性的有计划调 查。开发是指在进行商业性生产或使用 前，将研究成果或其他知识应用于某项计 分离或者划分出来，并能单独或者与相关 划或设计，以生产出新的或具有实质性改 合同、资产或负债一起，用于出售、转移、 进的材料、装置、产品等。企业内部研究 授权许可、租赁或者交换。（２）源自合同 开发项目研究阶段的支出，应当于发生时 性权利或其他法定权利，无论这些权利是 计入当期损益。企业内部研究开发项目开 否可以从企业或其他权利和义务中转移或 发阶段的支出，在同时满足规定条件的， 者分离，新准则明确了无形资产不包括商 才能确认为无形资产。新准则对于研究开 誉，把商誉单独作为一个长期资产来处 发费用的处理进行了修订，增加了“研发 理。 支出”这一科目，规定企业研究阶段的支 （二）无形资产摊销和减值。企业应当 出应全部费用化，计入当期损益（管理费 于取得无形资产时分析判断其使用寿命。 用）。而开发阶段的支出符合５条资本化条 使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使 件的可以资本化，不符合资本化条件的应 用寿命不确定的无形资产不应摊销。使用 当计入当期损益。 寿命有限的无形资产，其残值应当视为 ２００１版准则采用的是稳健原则，也体 零。对于使用寿命有限的无形资产应当自 现了国家对企业研发活动的税收优惠 可供使用（即其达到预定用途）当月起开 支持，但是不符合真实性原则，无法全面 始摊销，处置当月不再摊销。 反映无形资产的实际价值；新准则体现了 新准则对于使用寿命不确定的无形资 合理划分收益性支出于资本性支出的原 产，在持有期问内不予摊销，但需要至少 则，更符合配比原则。 于每一会计期末进行减值测试。需要计提 （四）无形资产净残值。２００１版准则 减值准备的，应计提有关的减值准备。新 没有界定无形资产的残值问题，新准则对 准则规定，对某项无形资产摊销所使用的 无形资产的残值有了新的规定，它认为无 方法应依据从资产中获取的预期未来经济 形资产的残值一般为零，但若有第三方承 利益的预计实现方式来选择，并一致地运 诺在无形资产使用寿命结束时愿意以一定 用于不同会计期问。对于无法可靠确定预 的价格购买该项无形资产，或是该无形资 期实现方式的，应采用直线法摊销。新准 产存在活跃的市场，通过市场可以得到无 则要求对无形资产进行资产减值测试，资 形资产使用寿命结束时的残值信息，并且 产减值准备一旦提取就不允许冲回。此条 从目前情况看，在无形资产使用寿命结束 规定将极大地遏制利用资产减值准备粉饰 时，该市场还可能存在的情况下，无形资 财务报告，调整利润的行为。无形资产摊 产可以存在残值。 销方法包括直线法、生产总量法等。企业 不难看出，新的 无形资产 准则，不 选择的无形资产的摊销方法应当反映与该 仅从定义上、范围上对无形资产做了修订， 无形资产有关的经济利益的预期实现方 更是从会计核算上对无形资产做了完善和 式。无法可靠确定预期实现方式的，应当 补充。引进了货币的时间价值观念，使新的 采用直线法摊销。 无形资产》更具有可操作性、更具有国际 ２００１版准则规定，无形资产的成本， 应自取得当月起在预计使用年限内分期平 性，体现了与国际趋同的理念。圃 均摊销，如果预计使用年限超过了相关合 同规定的收益年限或法律规定的有效年 【参考文献】 限，则摊销年限应按孰短原则确定，如果 １ 吴伯凡，《新会计准则与旧会计准 合同与法律都没有规定有效年限，摊销期 则．国际财务报告准则的比较》【Ｊ】，《经 不应超过１０年。 济论坛》，２００６．ｊ ６ （三）研发支出。２００１版准则规定：自 ２、孙明，《浅谈新企业会计准则的几个 行开发并依法申请取得的无形资产，依法申 主要变化》，《经济问题探索》，２００６．１ ０ 请取得前发生的研究与开发费用，应于发生 ５、欧郁雪，《新『日无形资产会计准则比 时确认为当期费用。无形资产在确认后发生 较及国际趋同》【Ｊ】，《消费导刊》，２００７、 的支出，应在发生时确认为当期费用。 １Ｏ ＭＯＤＥＲＮ ＢＵＳＩＮＥＳＳ 坝代商业
