对经济责任审计质量控制的系统思考
魏祥健
（重庆科技学院 400042）
摘要：2006年6月1日施行的新《审计法》增加了经济责任审计的规定，把经济责任审计提升到法律层面。但如何加强经济责任审计质量控制，仍是我们目前面临的主要问题。本文就如何将系统的理论引入经济责任审计质量控制这一课题，试图从系统论的原理出发构建经济责任审计质量控制体系作一些探讨。
关键词：经济责任审计 质量 控制 系统
2006年6月1日起施行的新《审计法》的一处重要修订就是增加了经济责任审计的规定，把在实践中行之有效的规定上升到法律层面。把经济责任审计写入《审计法》，不仅提升了经济责任审计的工作地位，也为大快人心的“审计风暴”提供了更得力的“拐杖”。但是，我们还应该看到，经济责任审计无论在为保持审计的、客观、公正而进行的法律法规的建设上，还是在相关法律措施的执行上，以及审计方法上都存在着很大的漏洞和缺陷。审计质量不高是不争的事实，近年来掀起的“审计风暴”中暴露出来的很多案例就是经济责任审计质量不高的表现，这与目前经济责任审计的地位不相符。因此，如何保证经济责任审计过程中的审计质量，促进新《审计法》的顺利实施，提高经济责任审计结果的可靠性，是我们目前亟待解决的问题。本文从系统的原则出发，对经济责任审计质量控制作一些探讨。
一、加强经济责任审计质量的系统控制是新时期的迫切要求
近年来，随着我国经济责任审计工作的积极开展，审计空间范围不断扩大，时间范围以离任审计为主向任期审计为主转变，特别是今年把经济责任审计写入了新《审计法》，作为一项常规的审计工作来开展，使经济责任审计的工作地位得到了全面的提升。因此，为了促进新《审计法》的顺利实施，我们无论是经济责任审计基础工作，还是审计质量管理和审计风险控制等都需进一步加强和完善。特别是审计质量管理工作，审计质量的好坏，直接影响到审计作用的发挥，影响到经济责任审计的存亡和兴衰。而目前我国的经济责任审计工作中存在着一些问题，影响着审计质量的提高。主要问题有：
1．经济责任审计的范围越来越大、审计力量明显不足，特别是临时接受的委托审计，存在仓促上阵、加大风险、影响质量等问题。
2．经济责任审计的评价还缺乏一套科学合理的标准。目前经济责任审计评价的是审计查实会计报表数据及其经济活动情况，评价标准是国家法律法规、财务会计制度等。但是这些依据和法规存在着滞后和尚不完善的缺陷，对于如何解决审计中遇到的新情况、新问题还存在着目的不明确、目标不清晰的现象，给审计评价带来随意性和盲目性。
3．经济责任审计成果的界定没有科学依据。通常人们以查出违纪违规金额、损失浪费金额、管
理不规范金额为出发点，进一步分清由领导干部直接经济责任造成损失，以此来作为界定审计成果的标准；把各部门参考经济责任审计成果选拔任用、降职、撤职、处分、移送纪检监察和司法机关的人数作为经济责任审计带来的成效。这样做，没有更多地考虑审计成本多少和审计风险的大小，审计经验在审计过程中占的比例相当大，缺乏科学性。
4．审计成果的运用和转化有待提高，经济责任审计联席会议制度的有关规则对审计成果的转化和利用没有作出规定，其他机关利用审计成果好坏也没有制定标准，没有规定定期把审计成果的利用和转化情况反馈给审计机关，可能造成审计成果的资源浪费。
5、缺乏完整的经济责任审计质量控制体系。各单位在整章建制、规范流程和程序，规范审计档案管理、加强职业道德教育等方面做了许多工作，但缺乏完整的质量控制体系，许多规章制度得不到落实，许多工作缺乏控制标准，有的责任追究制度泛泛而论，不能认真贯彻执行，导致审计人员行为不规范，随意为之；而一旦出现审计过错，责任也无法落实到人，结果不了了之，审计工作质量长期在低水平徘徊。
综上，面对新形势的要求，和目前我国经济责任审计质量管理中存在的问题，我们认为建立系统的经济责任审计质量控制体系，全面实施经济责任审计质量控制，是我国经济责任审计工作适应审计事业发展的要求，是提高经济责任审计工作水平以及审计工作的效益和效率的重要保证。
二、经济责任审计质量控制必须是系统控制
经济责任审计的质量控制就是审计机关或审计人员在提供经济责任审计服务时为了达到经济责任审计工作的优质程度，运用各种有效方法而进行的一系列组织、指导、监督活动，是审计机关自身的一种自律行为，目是的为了强化审计质量。由此可见，经济责任审计质量控制是一个系统工程。系统性是经济责任审计质量的一个内在特征，是一个关键因素。因此，我们就必须从系统论的角度来认识与研究审计质量的控制问题。尤其要首先来认识与研究系统论的基本原理与审计活动系统性的相关联系。系统是由若干要素以一定结构形式联结构成的具有某种功能的有机整体（L.Von.Bertalanffy）。Bertalanffy强调，任何系统都是一个有机的整体，它不是各个部分的机械组合或简单相加，系统的整体功能是各要素在孤立状态下所没有的新质，系统中各要素不是孤立地存在着，每个要素在系统中都处于一定的位置上，起着特定的作用。有一支过硬的审计队伍、有健全的内部监督控制机制、有一套健全完善的法律法规体系和有先进的审计技术方法等，这些保障审计质量的要素都自始至终地、联系地存在于审计这一过程之中，并且只有全面保障各个要素，才能保证审计质量，如果某一要素出现了问题，所导致的可能是审计项目的失败。
三、建立系统的经济责任审计质量控制体系
经济责任审计质量控制是对审计工作各个方面、各个要素和工作全过程的控制，包括机构、准则制度、人员管理、控制程序等的综合控制系统，因而审计质量控制具有较强的系统性。系统性是
审计质量控制的显著特征，从横向看，系统性表现在审计工作的各个方面；从纵向看，系统性表现在审计质量贯穿审计作业过程的始终。因此，我们就必须从系统论的角度来认识与研究审计质量的控制问题。鉴于审计质量控制系统性这一显著特征，必须建立一套系统、全面的控制体系，该体系是审计质量管理的核心和落脚点，是控制论、系统工程论的理论和方法在审计质量管理中的具体应用，是实现审计管理的要求，它的建立必将对经济责任审计质量产生深远的影响。
1．保持审计机构和审计人员的性，建立健全各项审计准则和规章制度是质量控制的前提 无论是国家审计人员还是社会审计人员必须坚持性原则。对各种问题的处理必须依据客观事实，而不能带有任何偏见。因此审计组织应建立保证审计人员性的法律规定，并对审计人员的性，随时予以监督。审计人员应定期汇报自己在工作中是否遵循性原则的情况，以及在被审计单位有无应予回避的人际关系；审计组织应与被审计单位保持关系，定期检查审计人员有无损害本组织性的情况。同时，以新《审计法》为契机，建立经济责任审计准则与审计质量控制准则，依据审计准则，建立各项规章制度，如单位内部审计规定（或章程）、财务收支审计实施办法、经济责任审计实施办法、工程项目竣工决算审计实施办法、物资采购审计实施办法、合同审计实施办法、审计项目复核制度、违反财经法规单位内部规章的处理处罚规定等。增强经济责任审计工作的严肃性，是提高经济责任审计工作质量的必要前提。
2．不断提高审计人员的业务素质是质量控制的保证
审计人员必须经过严格的专业培训，掌握充分的专业知识和技能，并精通所承担的工作。审计组织应建立严格的专业培训和继续教育制度，不断提高审计人员的政治与业务素质和职业道德，保证全员随时掌握与更新履行其职责应具备的知识、技能并不断提高熟练程度；应建立严格的聘用制度，保证聘用的人员都能胜任工作；还应建立科学的、严格的、与淘汰相结合的晋升制度，通过有效的竞争上岗、项目招投标、整合内部资源降低审计成本（即对审计人员实行统一指挥，集中调配）等方式，优胜劣汰，以保证各阶层的审计人员都能安其位、胜其任、展其能、出其绩。在对审计人员各种素质进行控制的同时，审计组织应设立咨询部门，为审计人员提供当前业务技术发展的信息和有关资料，比如会计、审计、经济方面国内外专家的评论，有关新颁布的法规制度，指导工作的最新手册等。审计人员在实际工作中遇到难以解决的技术问题，应能得到权威专家的指导。只有审计人员的业务素质提高了，审计质量才能得到有效的保证。
3．强化审计过程的质量管理是质量控制的核心
审计实施过程的控制是提高审计质量的中心环节。它包括经济责任审计准备阶段的质量控制、实施阶段的质量控制、终结阶段的质量控制。
准备阶段质量控制。第一，审计计划与委托的质量控制。领导干部任期经济责任审计应当按照计划进行。每年年底，干部管理部门根据干部管理和监督工作的需要，提出下年经济责任审计的规模，与审计机关共同协商，确定审计机关的年度审计项目计划。在实施经济责任审计前，干部监管部门以书面形式向审计机关出具委托书。审计机关应当根据委托要求和审计对象及其所在
单位的具体情况，对审计内容和审计日程作出科学严谨的安排。第二，审前调查的质量控制。审前调查是编制好审计方案的基础。审计组在编制审计方案前，应当充分了解与审计事项相关的法律法规和以及审计对象及其所在单位的基本情况，以安排进一步的审计工作，确定审计目标和审计重点。第三，审计目标的质量控制。经济责任审计的目标是指通过经济责任审计所要达到的目的和效果，是审计工作的指南。审机组成立之后，应明确干部监管部门的委托要求，并充分考虑审计风险，确定科学合理的审计目标。第四，审计方案的质量控制。在制定审计方案时，要紧密结合审计对象及其所在单位的具体实际情况、所要达到的审计目标等，制定严密可行的审计方案，恰当评估审计风险。
实施阶段质量控制。第一，审计证据的质量控制。审计证据质量对审计质量起决定性作用。充分有效的审计证据是作出正确审计结论的保证，是审计质量控制的关键。就经济责任审计而言，审计证据是审计人员对审计对象经济责任进行评价和判断的客观事实基础，也是审计机关提出审计意见、作出审计决定的重要依据。第二，审计工作底稿的质量控制。审计工作底稿是审计人员在实施审计过程中形成的与审计事项相关的工作记录。工作底稿的取证是否完整、引用法规是否恰当、审计定性是否正确，直接影响到审计报告。建立审计工作底稿分级复核制，在审计工作底稿编制完成后，在签发审计报告前，通过一定的程序，经过多层次的复核，减少或消除人为的审计误差，分清审计责任，防范审计风险。
终结阶段质量控制。第一，审计报告的质量控制。经济责任审计不同于一般的财政财务审计报告。经济责任审计报告主要反映审计对象任期内应负的主管责任和直接责任。在撰写审计报告时，一是要以工作底稿为基础，以审计证据为依据，作到事实清楚、证据确凿；二是审计报告必须依据有关的法律法规、规章和有关，对审计对象及其所在单位的经济事项进行评价；三是建立多级复核制，对审计报告的质量进行全面的、多层次的审核与评价，以确保审计报告的质量。第二，审计档案的质量控制。审计档案实行谁审计谁立卷，审结卷成，定期归档的责任制度。审计项目一经实施，立卷责任人即应及时收集本项目的相关文件材料；审计终结时，应当对审计过程中形成的相关文件材料进行整理、鉴别和取舍，并按立卷的方法和规则进行组卷，经审计组长复核后，进行案卷的编目和装订，以备复审和后续审计时使用，也便于发现审计质量问题时及时采取补救措施。
4．完善经济责任审计质量控制的后续工作，是经济责任审计质量控制的最终体现
跟踪落实和整理档案阶段的工作是审计项目的最后一个环节，是经济责任审计成果的最终体现。经济责任审计的目的是为了评价党政领导干部任期职责，因此，要切实加强对党政领导批示意见、审计决定、审计查明问题的整改，审计意见建议的采纳及移交纪检司法机关处理案件的跟踪督办，把它作为巩固经济责任审计成果、扩大效果的一项具体措施，切实促进有关部门、单位建立健全规章制度，提高经营管理水平，收到标本兼治的效果。同时应当按照审计档案管理要求收集与审计项目有关材料，做好建立审计档案工作，并做好被审计单位资料库的建立工作，为日后的审计监督打
下良好的基础。
由此可见，建立经济责任审计质量控制体系，首先必须规范程序、夯实工作基础，在实施经济责任审计过程中必须依照新《审计法》、审计准则等法律、法规的规定和程序进行。经济责任审计质量的好坏是多种因素综合作用的结果，审计质量控制的环节也很多，它是一项系统的工程，涉及到经济责任审计的各项工作和整个过程，审计中的每一项具体工作均需以审计质量为立足点，使审计质量意识贯穿于项目始终，从审前准备到审计后续工作都应积极采取有效措施控制审计质量。只有重视审计质量，才能规范审计人员在各阶段的行为，保证质量控制目标的实现，使每一个审计项目都成为审计精品，同时为经济责任审计工作创造一个良好的发展环境。
参考文献：
1．王英姿：《注册会计师审计质量评价与控制研究》，上海财经大学出版社，2002。 2．朱安平：《经济责任审计的特点及其质量控制》，陕西经贸学院学报，1999（6）。 3．张龙平：《试论我国审计质量控制标准的建设》，载《注册会计师通讯》，1994（8）。 4．张可新：《谈如何建立有效经济责任审计体系》，现代审计与经济，2006（2）。 5．赵宝波：《经济责任审计质量控制》，沈阳大学学报（社科版），2005（4）。
作者简介：魏祥健 男 1975年10月生 重庆潼南人 会计学硕士 重庆科技学院教师 研究领域：会计 审计 联系电话：(023)62067949 油箱：weixiangjian@163.com 通讯地址：重庆科技学院管理学院 400042
