山西中阳钢铁有限责任公司管理费用控制探析

摘要：

市场经济的发展推动着企业的创新改革，企业要健康发展必须加强对成本费

用的控制，而管理费用就是成本费用的重要组成部分。管理费用是一个特殊的科目，其体系庞杂，内容广泛，直接影响着企业的经营成果，直观地反映了企业经营管理状况。大多企业对管理费用的控制单一、落后，或者只流于形式。因此，科学、合理地加强对管理费用的预算控制是现代化企业控制的重点，对企业迈上一个新台阶也有重要影响。 关键词：管理费用；预算控制

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目录

1引言............................................................................................................................. 1

1.1研究的背景及意义.......................................................................................... 1 1.2国内外研究现状.............................................................................................. 1

1.2.1国内研究现状....................................................................................... 1 1.2.2 国外研究现状...................................................................................... 2 1.3研究的思路及框架.......................................................................................... 3 2基本理论概述............................................................................................................. 4

2.1管理费用的定义.............................................................................................. 4 2.2管理费用的预算.............................................................................................. 4 3山西中阳钢铁有限责任公司基本概述..................................................................... 7

3.1公司的特点...................................................................................................... 7 3.2公司管理费用概述.......................................................................................... 7 3.3管理费用的核算.............................................................................................. 7 3.4管理费用的监督.............................................................................................. 7 4山西中阳钢铁有限责任公司管理费用分析............................................................. 9

4.1管理费用占收入的比重.................................................................................. 9 4.2管理费用控制现状成因及问题分析.............................................................. 9 5从山西中阳钢铁有限责任公司管理费用控制情况得到的启发和建议............... 11 6 结语.......................................................................................................................... 13 参考文献...................................................................................................................... 14

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1引言

1.1研究的背景及意义

钢铁企业作为国家的基础产业，是国家综合国力的重要标志之一，在经济生活中占有重要的地位。钢铁企业也是典型的资源消耗型企业，对原料、燃料及能源动力的消耗非常巨大。当前企业在管理费用控制中存在很大的问题。对管理费用的科学合理控制，有助于提高企业的经济效益。

当企业规模较小时，由于管理部门的规模也相对较小，管理费用控制的要求没有那么迫切。随着企业规模的扩大，企业管理部门的规模也越来越大，管理费用也会相对增加。这时，管理费用的控制就成为企业成本费用控制的重点工作。从目前中阳钢铁有限责任公司的状况来看，企业虽然基本都建立了完整的管理费用控制规章制度，但对于管理费用的控制多是流于形式，严重影响了企业利润的实现，降低了企业的经营效益。

建立完善的管理费用控制制度是建立现代化企业管理制度的客观要求，在现有条件下，降低企业的管理费用，提高管理费用的实际控制水平，提高经济效益，是现代企业成本费用控制的重点内容。

1.2国内外研究现状 1.2.1国内研究现状

在我国期间费用的研究在会计制度出台之前已开始研究，已具有较长的时间。我们发现，期间费用作为企业经营活动的伴生物是必然存在的，但其增长幅度是可以控制的。

钢铁企业管理人员往往注重的是与企业投入产出关系明晰的制造成本。对于管理费用则大多是上级下指标，提要求，然后按月或分季考核．年终奖罚。由于缺乏科学手段。每年提出压缩一定的比例，针对性不强，人为的，没有一套条理性、持续性、可操作性强的管理手段，主要靠行政手段从内部贯彻。结果是，一方面，支出有增有减，增大于减，不时出现新一轮膨胀势头：另一方面，需要投入的反而受到了制约，管理失衡，轻重倒置，不利于管理水平的提高。

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2008年，宝钢集团在金融危机来袭后就曾进行过管理费用的内部调查。董事长徐乐江就曾感叹管理费用之庞大“连自己也未曾想到”。他指出，此前中国钢铁工业管理费用实现连续7年超过收入总额15％的高速增长．目前管理成本在市场形势下明显暴露出不相适应的问题。

戴伟（2013）在《浅析私营企业期间费用的控制》中指出，我国私营企业财务管理中期间费用的控制面临着许多问题，如人员素质低以及消费费用控制不合理和企业资金运用不科学等。企业应该加强对财务管理的重视，提升企业管理者的专业素质，加强企业资金的有效运用。

黄新颖（2012）在《浅谈我国私营企业期间费用的控制》中提出，我国私营企业往往忽视了期间费用管理与规定，导致企业财务管理低效，企业信息披露失真。因此，私营企业应当完善企业内部销售报销和审批机制，以降低企业销售和管理费用。

张永（2012）在《浅议私营企业期间费用的控制》中指出我国很多私营企业将本来属于产品“生产成本”的费用支出记入到管理费用中去，不利于管理费用的准确核算，企业管理人员缺乏对原材料、产成品以及半成品等的严格管理，难以保证管理费用核算的准确度。

1.2.2 国外研究现状

Guilding.C.Should（2011）在《Management Accounting Take Up the Brand Valuation Challenge》中表明期间费用所涉及的部门发生的费用化难以标准化，给控制带来了难度。对大部分企业来说营业费用与管理费用是期间费用的关键，加大这两者的控制将极大地减少期间费用的支出。

Charls.T.Homgren George（2012）在《Cost Accounting》中研究，导致期间费用增长的原因主要有：意识销售规模的扩大，相应增加了广告费等各项支出，导致营业费用上升；二是管理费用的变化与提取的风险准备金、待摊费用息息相关；三是一些企业本期提高了坏账准备的提取比例，因而相应增加了管理费用等。

Shank.J.K.and Govindarajan.V.Strategic(2012)在《Cost Analysis》中指出，公司生产规模扩大和产量提高，不可避免地会造成期间费用上升，但如果企业能够控制其增长速度，将其对因生产扩大代练的效益的削减最小化，那么盈

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利能力就得以巩固和提高。成本控制在一定程度上反映出企业的管理绩效，也是资源得以优化配置的关键所在。

1.3研究的思路及框架

研究的方法主要有三种，

1、文献阅读法：大量的阅读与企业管理费用控制相关的文献资料，为了解、掌握国内外的相关理论动态打好基础。

2、调查法：通过对山西中阳钢铁有限责任公司的实地调查，获取该企业最近几年财务报表中管理费用的情况，在与相关部门的实际支出相联系，得出管理费用控制存在的实际问题并提出建议和对策。

3、归纳法：对通过文献了解的相关理论和实际调查得出的结论进行归纳和总结。

而研究的主要思路是，首先，收集与钢铁企业管理费用控制相关的资料，了解目前钢铁企业管理费用控制普遍存在的问题。其次，结合自己在本科阶段的学科知识，针对山西中阳钢铁有限责任公司最近几年管理费用控制情况形成论文研究的框架思路。最后，实习期间对山西中阳钢铁有限责任公司管理费用控制情况进行调查研究，收集第一手资料，修正论文大纲，形成论文细纲。

通过上面的研究方法和研究思路，本论文可以分为一下几个部分进行叙述，首先，是文章的引言部分，在该部分对论文的研究背景、研究意义以及国内外的研究现状进行了介绍，并在对于本论文的研究思路的基础上，对论文的框架进行了分析。

第二章是对一些基本理念的概述，包括管理费用的定义、管理费用的预算和管理费用评价的指标。

第三章是对山西中阳钢铁有限责任公司基本概述，包括了公司的特点、公司管理费用概述、管理费用的核算、管理费用的监督等方面。

第四章是对山西中阳钢铁有限责任公司管理费用进行了分析，包括对管理费用占收入的比、管理费用预算情况、管理费用分布情况、管理费用的波动情况和管理费用控制现状成因及问题分析。

第五章是从山西中阳钢铁有限责任公司管理费用控制情况得到的启发和建议。

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第六章是对本文进行了总结和结论。

2基本理论概述

2.1管理费用的定义

管理费用是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各项费用。包括：企业筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费、工会经费、董事会费、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费等。

其中公司经费包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物理消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费指离退休职工的退休金、生活补贴、医疗费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。

管理费用在会计核算上是作为期间费用核算的，企业发生的管理费用，在\"管理费用\"科目核算，并在\"管理费用\"科目中按费用项目设置明细账，进行明细账核算。期末\"管理费用\"科目的余额结转\"本年利润\"科目后无余额。

2.2管理费用的预算

管理费用预算是指企业日常生产经营中为搞好一般管理业务所必须的费用预算。 管理费用的预算过程，是企业整体管理的过程，企业管理者的关注与参与程度，对于预算管控的结果、公司的长期发展有着非常重要的作用。预算控制可以定义费用管理类与预算项目的对应关系。可以是多个费用管理类对应同一个预算项目。比如可以把预算项目定义为办事处日常费用，费用管理类的办公费、差旅费、水电费等都对应于办事处日常费用这个预算项目。费用报销时，只要录入费用管理类，系统就可以自动匹配带入默认的预算项目。默认的预算项目可以修改，用于调剂余缺。

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管理费用的预算有很大的意义，主要分为一下几个方面：

1.预算是计划的数量化。预算不是简单的收支预计或仅把预算看作财务数字金额方面的反映，预算是一种资源分配，对计划投入产出内容、数量、以及投入产出时间安排的详细说明。通过预算的编制，使企业经理人明确经营目标，工作有方向。

2.预算是一种预测。它是对未来一段时间内收支情况的预计，预算执行者可以根据预测到的可能存在的问题、环境变化的趋势，采取措施预作准备，控制偏差，保证计划目标的实现。

3.预算是一种控制手段。算以数量化的方式来表明管理工作标准，控制是以确定的管理工作标准，对行动的度量和纠正偏差。所以预算管理是过程中的控制，即事前控制、事中控制、事后控制。事前控制是投资项目或生产经营的规划、预算的编制，详细的描述了为实现计划目标而要进行的工作标准。事中控制是一种协调、差异的行动，保证预期目标的实现。事后控制是鉴别偏差，纠正不利的影响。

4.预算管理是一种协调。公司的总预算是由各分预算汇编而成的，从组织预算编制到预算执行，各相关部门必须协商沟通、相互配合，有利于管理层工作协商一致，导致出更好的计划和执行效果，这也是预算管理的基本目的。经董事会批准的预算，表述了计划期企业的业绩展望，所有经理人员和雇员一定要努力工作达到计划目标。预算是预算期之煎编制并获得董事会批准的计划，通过实际执行结果与预算之差异分析，可以评价相关经理人员和雇员的工作表现。

5.预算编制有利于完善企业基础管理。预算编制必须有各项相关的定额，如人员、物料消耗定额等。要求定额合理并随定额条件变化而修正。预算的编制与预算控制对信息要求面广量大，要求信息传递及时准确，促进信息管理发展。

6.精益生产的手段。它是即时供产销的生产经营方式，预算及预算控制是资源的合理配置与调配，也是精益生产适行的管理手段。

7.预算是考核工作效率、工作质量的标准。预算是以数量化的方式来表明管理工作的标准，其本身具有可考核性，因而可以根据预算执行情况来评定工作成效，分析差异改进工作。控制和业绩评价，完整的体现了管理上为实现预期目标而进行的协调活动。预算管理工作在整个企业管理工作中就象纲与网的关系。建

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立以预算为中心的管理体系是由于预算在企业管理中的地位和作用决定的。

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3山西中阳钢铁有限责任公司基本概述

3.1公司的特点

山西中阳钢铁有限公司始建于1985年10月，位于山西省吕梁市中阳县城北郊，占地3000余亩，现有职工10000余名。是集采煤、选煤、炼焦、采矿、选矿、炼铁、炼钢、轧钢、发电为一体的国家级大型钢铁企业。目前具有年产500万吨原煤、120万吨铁精粉、150万吨焦、400万吨铁、400万吨钢、400万吨材的产业规模，拥有总资产200亿元，实现年产值150亿元。

3.2公司管理费用概述

中阳钢铁公司的管理费用主要包括总部管理人员工资、职工福利费、差旅费、办公费、折旧费、修理费、物理消耗、低值易耗品摊销及其他公司经费。劳动保险费指离退休职工的退休金、生活补贴、医疗费（包括离退休人员参加医疗保险的医疗保险基金）、安家费、职工退职金、职工死亡丧葬补助费、抚恤费、按规定支付给离休干部的各项经费以及实行社会统筹办法的企业按规定提取的统筹退休基金。待业保险费是指企业按照国家规定交纳的待业保险基金。董事会会费是指企业最高权力机构及其成员为执行其职能而发生的费用，如差旅费、会议费等。

对于中阳钢铁公司来讲，他在公司当中所占的比重过重，管理费用过高，存在着很大的问题，管理费用中很多的费用核算不明确，导致了公司的管理费用不合理，需要进一步的改进。

3.3管理费用的核算

中阳公司的管理费用的核算制度主要是通过内部的一些核算，往往都是在事后进行核算、检查和查错，其实这样对于公司的费用管理来讲特别的不合理，这样会影响公司管理费用。造成公司的不合理的管理费用的产生。

3.4管理费用的监督

对于中阳公司管理费用的核算来讲,核算的内容不能仅限于事后的监督、检查与纠错,还要从业务和管理活动的全过程出发,强化和拓展内部审计的作用和

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地位,并积极开展外部审计工作,与其他企业、单位或会计事务所紧密配合,共同完成公司制度、业务流程、财务管理等内部控制活动的监管。在审计职能设计方面,要求审计部门和人员拥有相关决策的参与权和监督权,在制度规范以及成本费用标准制定上用于监督权,并对财务现金流形成的业务活动拥有检察权,从而能够对成本费用内部控制的整个过程进行监控。另外,对于离职或更换岗位的管理者和员工,审计部门也要拥有核査的权限,能够审定其在职过程中的相关工作内容,这也是内部控制的一个重要方向。

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4山西中阳钢铁有限责任公司管理费用分析

4.1管理费用占收入的比重

表4.1 中阳钢铁有限责任公司管理费用和营业收入 单位：万元 报表项目 2012年 2013年 2014年 管理费用 76618 94948 96693 营业收入 1532365 1460731 1401342 管理费用所占营业收入比例5 6.5 6.9 （%）

从表4.1中可以看出中阳钢铁有限责任公司三年来营业收入呈下降趋势，但管理费用只增不减，尤其是2013年和2014年管理费用均超过9亿，这个庞大的数字令人深思。管理费用作为利润表中的一个重要科目，关系着企业的未来命运， 目前管理费用的控制在市场形势下明显暴露出与企业发展不相适应的问题。

4.2管理费用控制现状成因及问题分析

在费用管理上面存在着很大的问题，首先是内部控制应急机制并未建立。随着国家钢铁行业的改革不断深入,各个钢铁企业之间的竞争态势也越来越严重,相应的产品市场变化也越来越快。成本费用内部控制作为企业经营管理规范的常用手段,对提升企业的综合能力具有重要的作用。企业为了应对新状况和突如其来的变化,就必须要做经营管理策略方面的改变,这也要求内部控制工作进一步的调整和优化。山西中阳公司的内部控制应急机制并未建立,对于紧急情况缺乏一定的应变能力和处置能力,目前釆用的应急手段就是上报至领导层后,经各部门协商共同制定解决方案,无法对突发情况做到及时的处置,这也直接让企业暴露在巨大的市场风险之下,带来了很多不可预知的困难与挫折。

其次是缺少成本费用预测和激励制度。在山西中阳钢铁公司的制度体系之中,对成本费用预测以及激励机制的制度建设尚属空缺阶段。目前企业进行成本费用预测的主要依据是历年行业以及本企业的统计资料,在充分结合工作经验和工作能力的基础上,釆用的方法是由财务人员手工计算分析并进行模拟和预测,预测结果对辅助决策的支撑作用没有达到企业所需的理想效果。另外,在成本费用预

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测过程中相关资料和信息不全面,各部门之间的协调配合不充分,给相应预测活动的全面性、科学性和准确性也带来了不利影响。这既是由于个人业务水平和工作经验的,也是预测机制并没有建立完全的原因。另一方面,绩效考核一直是企业提高员工主动性和积极性,增强工作能力和水平,提升工作效率的重要手段。山西中阳公司在车间生产方面的绩效考核制度规范比较完善,但在日常经营管理尤其是成本费用内部控制激励制度建设方面,还有一定的不足,这既打击了内部控制过程中有特殊表现或突出贡献员工的工作积极性,也在一定程度上导致了相关人员在进行内部控制过程中,消极应付分派的任务或相关的检查监督程序,也对延边友利公司内部控制工作的顺利进行造成了影响。

最后，成本费用更新、修正不及时。山西中阳公司在年初制定成本费用年度预算之后,定期会对预算的执行情况进行汇总分析。山西中阳公司在一定程度上忽略了企业财务状况和环境变化之间的联系,过分关注企业内部的情况,影响了企业财务预算和核算的客观性、全面性和及时性。此外,当成本费用超预算风险较大的情况出现后,企业没有建立短时间的反馈和矫正机制,导致后续的成本费用控制活动难以按照计划开展,这也是亟待解决的问题。

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5从山西中阳钢铁有限责任公司管理费用控制情况得到的启发和建议

根据山西中阳钢铁有限公司的管理控制情况，我们可以给出一些建议： （1）强化企业成本费用内部控制环境和氛围的建设。企业文化决定企业管理者的行为,历史上很多成功的案例都证明文化是企业发展的核心动力,是企业成功的首要保障。对于山西中阳公司来讲,要改善风险意识淡薄、内部控制理念落后的局面,就要大力加强企业文化建设,积极培育成本费用内部控制文化的成长与壮大。也就是说,山西中阳公司加强和完善成本费用内部控制的首要步骤就是构建文化氛围,将内部控制的理念深入到企业以及员工心目当中,并在具体的工作中,用文化来指导业务控制和流程管理。从董事会、总经理到管理层、业务人员,内部控制的理念上下贯通、协调一致,只有这样,才能在提高企业运营管理效率、实现国内一流企业愿景这个过程中全面提高企业的内部控制水平。另外,关于内部控制文化以及风险意识的培育,可以借鉴联想集团以及海尔集团的企业文化建设经验,并结合国内外企业文化建设的相关理论,最终通过全体人员的共同努力,将山西中阳公司打造成一个具有优秀内部控制文化氛围的一流企业。

（2）健全系统机制,规范内部控制执行过程。在构建了高效合理的内部控制组织机构基础上,如何科学划分各个岗位的职责,准确定位各个管理者的权力,取得非法利益的机会和可能性,是延边友利公司在进行成本费用内部控制过程中需要特别关注的一个难题。成本费用的发生主要在企业的财务数据上体现,但其过程涉及到各个岗位和人员,职责、权力和利益如果定位模糊,就极容易出现财务舞弊和侵害国有资产安全与完整现象的出现,而从根本上杜绝这一现象的出现,就要明确内部控制各层机构的具体职责。首先,内部控制管理委员会是对企业内部控制制度、流程以及执行过程进行监督和评价的主要机构,其基本职责应界定为负责审定成本费用规划和实施计划,审定和校正内部控制管理制度,任命内部控制主管厂长,建立监督和评价机构,掌控成本费用控制水平和执行效果;其次,主管厂长是企业成本费用内部控制的责任主体,负责相关制度、规划和计划的起草和制定,并建立内部控制实施规范和审定具体方案,监控成本费用内部控制过程中的各项活动;再次,各部门主管和业务人员是成本费用内部控制的执行者,其

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主要职责是汇报内部控制的工作和效果,互相监督工作态度和内部控制工作成果,认真执行具体的内部控制工作,并积极参加各种培训和学习,全面提高个人素质和综合能力。

（3）对内部控制活动进行全过程全方位监控。由于企业在经营管理过程中所面临的外部环境是不断变化的,在成本费用内部控制活动,不能只侧重或关注一个方面或者一个指标,要从全过程出发。在幵展成本费用内部控制之前,要首先对相关部门人员、控制活动进行合法性、合规性以及合理性设计,并进行可行性分析和评价,纠正潜在的问题或缺陷。另外,企业也要提高审计工作的柔性和弹性,从而能够积极的适应成本费用内部控制环境、驾驭相关风险、掌控控制方向和实现控制目标。

结合企业的实际情况,山西中阳公司对内部控制活动进行全过程、全方位的监控,包括以下几个内容:一是针对企业各项制度、管理规范以及定额标准的制定进行监控;二是针对年度企业总预算、各部门预算的编制及执行情况进行监控;三是针对项目建设及各项采购等过程中的招标以及合同签订过程进行监控;四是对融资、筹资、投资等大规模财务现金流形成进行监控;五是对企业日常的财务支出、定额标准的额执行情况以及相关的业务活动和管理活动进行监控;六是对月度财务计划以及财务报表制定进行监控。

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6 结语

本文通过对于山西中阳钢铁有限公司的分析和讨论，对公司的管理管理费用有了进一步的认识和理解，同时对于现在该公司存在的问题也做了一定的叙述，在最后给出了自己的建议和意见。

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参考文献

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