(下册)。

财务会计-2实训

姓名： 思檬 学号： 09615210 专业： 会计学 指导教师： 侯立新 日期： 2010年12月

一．流动负债的会计核算 1.短期借款的会计核算

①乙公司2008年7月1日从银行取得短期借款200000元。借款合同规定，借款利率为12%，期限为1年。 乙公司在实际取得短期借款时： 借：银行存款 200000 贷：短期借款 200000

2008年7月31日，乙公司计提利息时： 应付利息=200000×12%×1/12=2000（元） 借：财务费用 2000 贷：应付利息 2000

2008年8月30日，乙公司支付7月和8月的利息时： 借：应付利息 2000 财务费用 2000 贷：银行存款 4000

2009年7月1日，乙公司在到期日归还短期借款的本金和尚未支付的利息时： 乙公司在借款到期日尚未支付2009年6月的利息： 应付利息=200000×12%×1/12=2000（元） 借：短期借款 200000

应付利息 2000

贷：银行存款 202000

2.应付票据的会计核算

①2008年2月4日，乙公司从丙公司购买一批原材料。该批商品的成本为20000元，进项税额为4100元，应支付的运杂费为400元（假设运杂费不考虑）。乙公司开出一张面值为24500元的银行承兑汇票，期限为3个月。该批材料已经验收入库。对于上述银行承兑汇票，乙公司支付给银行手续费40元。 2008年2月4日，乙公司开出银行承兑汇票时： 借：原材料 20400

应交税费——应交（进项税额） 4100 贷：应付票据 24500 乙公司支付银行手续费时： 借：财务费用 40 贷：银行存款 40

2008年5月4日票据到期时： 借：应付票据 24500 贷：银行存款 24500

2008年5月4日票据到期，如果乙公司无力付款： 借：应付票据 24500 贷：短期借款 24500

3.应付账款的会计核算

①2008年3月9日，乙公司从丙公司购买一批商品。收到的专用上注明货款40000元，进项税额6800元，应由乙公司负担的运杂费为2000元（假设运杂费不考虑）。商品尚未收到，款项尚未支付。 借：在途物资 42000

应交税费——应交（进项税额） 6800 贷：应付账款 48800

②2008年2月，乙公司购买一批材料。材料已经入库，但月末尚未收到账单。已知该批材料的计划成本为50000元。 对于该业务，乙公司2008年2月30日： 借：原材料 50000 贷：应付账款 50000

2008年3月1日，乙公司冲销上月末的暂估价值： 借：应付账款 50000 贷：原材料 50000

③2007年4月9日，乙公司从丙公司购买一批材料。材料加框30000元，进项税额5100元。材料已经验收入库，款项尚未支付。丙公司开出的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。假设折扣不考虑。 对于该业务，乙公司在2007年4月9日收到材料时： 借：原材料 30000

应交税费——应交（进项税额） 5100 贷：应付账款 35100

假定乙公司4月18日支付货款，则乙公司应享有的现金折扣为600元（30000×2%），实际支付的价款为34500元（35100-600）。 借：银行存款 35100 贷：银行存款 34500 财务费用 600

假定乙公司4月28日支付货款，则乙公司应享有的现金折扣为300元（300000×1%），实际支付的价款为34800元（35100-300）。 借：应付账款 35100 贷：银行存款 34800 财务费用 300

假定丁公司5月7日支付货款，则乙公司不享有现金折扣，实际支付的价款为35100元。

借：应付账款 35100 贷：银行存款 35100

4.预收账款的会计核算

①2008年3月9日，乙公司根据合同规定预收丙公司货款3000元，收到转帐支票并已存入银行。2008年3月19日，乙公司发出商品并开出专用，注明货款30000元、税额5100元。该批商品的实际成本为26000元，余款尚未收到。2008年3月24日，乙公司收到丙公司转来的剩余价款，金额为32100元。

2008年3月9日，乙公司收到预收帐款： 借：银行存款 3000 贷：预收帐款 3000

2008年3月19日，乙公司确认收入并结转成本： 借：预收帐款 35100

贷：主营业务收入 30000

应交税费——应交（销项税额） 5100 同时结转成本：

借：主营业务成本 26000 贷：库存商品 26000

2008年3月24日，乙公司收到剩余货款： 借：银行存款 32100 贷：预收帐款 32100

5.应付职工薪酬的会计核算

① 部门/工资总医疗保基本养住房公工会经职工教育合计 薪酬 额 险（10%） 老保险积金费（2%） 经费（20%） （10%） （1.5%） 基本生90000 9000 18000 9000 1800 1350 129150 产车间 车间管20000 2000 4000 2000 400 300 28700 理部门 行政管40000 4000 8000 4000 800 600 57400 理部门 财务部30000 3000 6000 3000 600 450 43050 门 销售部35000 3500 7000 3500 700 525 50225 门 合计 215000 21500 43000 21500 4300 3225 308525 借：生产成本 129150 制造费用 28700 管理费用 57400 财务费用 43050 销售费用 50225

贷：应付职工薪酬——工资 215000

——社会保险费 500 ——住房公积金 21500 ——工会经费 4300 ——职工教育经费 3225

②2009年5月，乙公司发放工资时，应付工资总额为265000元，其中代扣代缴的个人所得税为6000元，代扣代缴的应由职工个人负担的各种社会保险和住房公积金为20000元。实际支付部分以银行存款转账支付。 借：应付职工薪酬——工资 265000

贷：银行存款239000

应交税费——应交个人所得税 6000 其他应收款 20000

③2008年3月7日，乙公司以库存现金700元购买蔬菜和水果，用于职工福利。 借：应付职工薪酬——职工福利 700 贷：库存现金 700

④2008年1月，乙公司决定以自产的产品作为福利发放给全体职工（攻击100人）。该批商品的生产成本为100000元，售价为150000元。乙公司开具的专用上注明的为25500元。假定职工中直接参加生产的职工有70人，车间管理人员有10人，其余20人为总部管理人员。

该批产品的公允价值与相关税费合计=150000+25500=175500（元） 计入生产成本的非货币性薪酬=175500×70/100=122850（元） 计入制造费用的非货币性薪酬=175500×10/100=17550（元） 计入管理费用的非货币性薪酬=175500×20/100=35100（元） 乙公司确认该非货币性薪酬时： 借：生产成本 122850

制造费用 17550 管理费用 35100

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 175500

乙公司将该自产产品作为非货币性福利实际发放时： 借：应付职工薪酬 175500 贷：主营业务收入 150000

应交税费——应交（销项税额） 25500 借：主营业务成本 100000 贷：库存商品 100000

⑤2008年1月，乙公司决定购买一批日用品作为福利发放给职工。乙公司共有职工50人，其中直接生产人员30人、车间管理人员5人、行政管理人员12人、销售部门人员3人。购买日用品取得的专用上注明的货款为60000元、为10200元。款项已经支付。

计入生产成本的非货币性薪酬=70200×30/50=42120（元） 计入制造费用的非货币性薪酬=70200×5/50=7020（元） 计入管理费用的非货币性薪酬=70200×12/50=16848（元） 计入销售费用的非货币性薪酬=70200×3/50=4212（元） 乙公司确认该非货币性薪酬时： 借：生产成本 42120

制造费用 7020 管理费用 16848 销售费用 4212

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 乙公司购买该批商品时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 70200 贷：银行存款 70200

⑥2007年，乙公司想公司的某位高级管理人员提供一辆2005年购买的汽车作为非货币性福利。已知该汽车的成本为100000元，预计使用10年，采用直线法计

提折旧（假设按年计提折旧）。

2008年该汽车应计提的折旧额=100000×1/10=10000（元） 乙公司确认该非货币性薪酬时： 借：管理费用 10000

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 10000 年末，乙公司计提汽车折旧时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 10000 贷：累计折旧 10000

⑦2009年3月2日，乙公司租赁一处房屋提供给公司的某位管理人员使用，并于当日用先进支票预付半年的租金23000元。 年末，乙公司实际支付租金时：

借：应付职工薪酬——非货币性福利 23000 贷：银行存款 23000

乙公司于每月月末确认该非货币性薪酬时： 该房屋每月应付租金=23000/6=3833（元） 借：管理费用 3833

贷：应付职工薪酬——非货币性福利 3833

6.应交税费的会计核算

①2008年4月9日，乙公司从丙公司购买一批材料。收到的专用上注明的价款为90000元，15300元。另外，乙公司应负担的运杂费为3000元。乙公司采用银行汇票的方式支付价款。材料已收到并验收入库。 借：原材料 93000

应交税费——应交（进项税额） 15300 贷：其他货币资金——银行汇票存款 108300

②2008年3月27日，乙公司发生汽车修理费用。收到的专用上注明的修理费用为5000元，850元。乙公司使用银行存款支付了该笔款项。 借：管理费用 5000

应交税费——应交（进项税额） 850 贷：银行存款 5850

③乙公司本月购进的一批原料因台风损失了40000元，其进项税额为6800元。查明原因并经过批准，应由保险公司赔偿损失30000元，其余部分为净损失。 乙公司发生材料损失时： 借：待处理财产损益 46800 贷：原材料 40000

应交税费——应交（进项税额转出）6800 乙公司查明原因并经批准处理后： 借：其他应收款 30000

营业外支出 16800

贷：待处理财产损益 46800

④2008年5月19日，乙公司自建工程领用外购材料一批，实际成本30000元。该批材料取得时确认的进项税额为5100元。 借：在建工程 35100 贷：原材料 30000

应交税费——应交（进项税额转出） 5100

⑤2008年6月14日，乙公司销售一批商品，开出的专用上注明该批商品的价款为90000元，15300元。货款尚未收到。 借：应收账款 105300

贷：主营业务收入 90000

应交税费——应交（销项税额） 15300

⑥2008年6月24日，乙公司工程部门领用自产的产品一批。该批产品的成本为60000元，售价（即计税价格）为70000元。乙公司适用的税率为17%。 该业务属于视同销售业务，乙公司应开具的专用，按照商品的计税价格计算并确认的应交的销项税额为11900元。 借：在建工程 71900 贷：库存商品 60000

应交税费——应交（销项税额） 11900

⑦2008年2月1日，乙公司“应交税费——应交”科目期初无余额。本月发生的进项税额为27000元，发生的销项税额为61000元，发生的进项税额转出为9500元。乙公司本月按照实际应缴纳的的金额开出转账支票，向税务部门缴纳税款。

乙公司本月应交=61000-27000+9500=43500（元） 借：应交税费——应交（已交税金） 43500 贷：银行存款 43500 ⑧2009年8月，乙企业销售一批产品，开出的普通上注明商品价款为41200元。价款已收到。该企业的征收率为3%。 不含税的销售价格=41200/（1+3%）=40000（元） 应交=40000×3%=1200（元） 乙企业在销售商品时： 借：银行存款 41200

贷：主营业务收入 40000

应交税费——应交 1200 乙企业实际缴纳时：

借：应交税费——应交 1200 贷：银行存款 1200

⑨乙公司为一般纳税人。2008年3月，乙公司销售一批应税消费品。产品成本为100000元，产品售价为200000元，适用的税率为17%，适用的消费税税率为10%。该批产品已经发出，款项尚未收到。 乙公司确认收入时： 借：应收账款 234000

贷：主营业务收入 200000

应收税费——应交（销项税额） 34000 乙公司确认应交消费税时：

乙公司该业务应交消费税=200000×10%=20000（元） 借：营业税金及附加 20000

贷：应交税费——应交消费税 20000 乙公司结转产品成本时： 借：主营业务成本 100000

贷：库存商品 100000

⑩乙公司为一般纳税人。2008年3月，乙公司将自产的一批应税消费品用于一项工程。该批产品的生产成本为50000元，售价为70000元。该企业适用的税率为17%，该产品适用的消费税税率为20%。 乙公司该业务应交的金额=70000×17%=11900（元） 乙公司该业务应交消费税的金额=70000×20%=14000（元） 借：在建工程 75900 贷：库存商品 50000

应交税费——应交（销项税额） 11900 ——应交消费税 14000

①①2007年2月，乙公司委托丙公司加工一批材料。该批材料为应税消费品，其实际成本为10000元。乙公司支付给受托方的加工费为6000元，应支付的为1000元，应支付的消费税为2800元，运杂费为400元。全部价款已用支票付讫。乙公司收回该批材料后用于连续生产。该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。

乙公司发出材料时： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 乙公司支付全部价款时： 借：委托加工物资 00

应交税费——应交（进项税额） 1000 应交税费——应交消费税 2800

乙公司收回该批委托加工物资并验收入库时： 借：原材料 100

贷：委托加工物资 100

①②2007年2月，乙公司委托丙公司加工一批材料。该批材料为应税消费品，其实际成本为10000元。乙公司支付给受托方的加工费为6000元，应支付的为1000元，应支付的消费税为2800元，运杂费为400元。全部价款已用支票付讫。乙公司收回该批材料后直接出售。该批材料加工完成，全部收回并已验收入库。

乙公司发出材料时： 借：委托加工物资 10000 贷：原材料 10000 乙公司支付全部价款： 借：委托加工物资 9200

应交税费——应交（进项税额） 1000 贷：银行存款 10200

乙公司收回该批委托加工物资并验收入库： 借：库存商品 19200

贷：委托加工物资 19200

二．长期负债的会计核算 1.长期借款的会计核算

①2008年5月1日，乙公司为建造厂房从银行借入期限为2年的长期专门借款900000元，款项已存入银行。借款利率为8%。每年5月2日支付利息，期满后一次还清本金。该厂房于2009年8月1日完工，达到预订可使用状态。假定不考虑闲置专门借款本金存款的利息收入或投资收益。 2008年5月1日，取得长期借款： 借：银行存款 900000

贷：长期借款——本金 900000 2008年12月31日，计提利息：

乙公司2008年12月31日应计提的借款利息=900000×8%×9/12=54000（元） 借：在建工程 54000 贷：应付利息 54000

2009年5月1日，支付利息：

乙公司2009年5月1日应支付的利息=900000×8%=72000（元） 借：应付利息 54000

在建工程 18000 贷：银行存款 72000

2009年12月31日，计提利息：

乙公司2009年12月31日应计提的借款利息=900000×8%×9/12=54000（元） 其中，资本化的利息=900000×8%×3/12=18000（元） 借：在建工程 18000

财务费用 36000 贷：应付利息 54000

2010年5月1日，支付长期借款本金和应付利息：

乙公司2010年5月1日应支付的利息=900000×8%72000（元） 借:长期借款——本金 900000 应付利息 54000 财务费用 18000 贷：银行存款 972000

2．应付债券的会计核算

①2007年1月1日，乙公司发行5年期一次还本、分期付息的债权20000000元。债权利息于每年12月31日支付，票面利率6%，发行时市场利率5%。假设公司发行债权筹集的资金全部用于基础设施建设，所有债权利息费用均符合资本化条件。债权发行价格为20865400元。 2007年1月1日，乙公司发行债权： 借：银行存款 20865400

贷：应付债券——面值 20000000 ——利息调整 865400

日期 应付利息 实际利息计算表 利息费用 溢价摊销 2007年1 月1日 2007年121200000 1043270 156730 708670 20708670 月31日 2008年121200000 1035433.5 1566.5 544103.5 20544103.5 月31日 2009年121200000 1027205.18 172794.82 371308.68 20371308.68 月31日 2010年121200000 1018565.43 181434.57 1874.11 201874.11 月31日 2011年121200000 1009493.71 1874.11 0 20000000 月31日 合计 6000000 5133967.82 866032.18 根据实际利息计算表，乙公司在每个资产负债表日集体利息的会计分录见表 各资产负债表日计提利息的会计分录表 2007年122008年122009年122010年122011年12月31日 月31日 月31日 月31日 月31日 借：在建工1043270 1035433.5 1027205.18 1018565.43 100943.71 程 借：应付债156730 1566.5 172794.82 181434.57 1874.11 券——利息调整 贷：应付利1200000 1200000 1200000 1200000 1200000 息 乙公司在每个付息日支付利息时： 借：应付利息 1200000 贷：银行存款 1200000

2012年1月1日，债务到期时，乙公司还应偿还债权本金： 借：应付债券——面值 20000000 贷：银行存款 20000000

②2007年1月1日，乙公司发行面值为700000元，期限为4年的债权。该债权的票面利率为6%，于每年6月30日和12月31日支付利息。该债权于2008年12月31日到期。债权发行时的市场利率为8%。假设债权利息费用均不符合资本化条件。债权发行价格为652877元。 2007年1月1日，乙公司发行债权时： 借：银行存款 652877

应付债券——利息调整 47123 贷：应付债券——面值 700000

未摊销溢期末摊余成价 本 865400 20865400 实际利息计算表 日期 应付利息 利息费用 折价摊销 2007年1月 1日 2007年6月21000 26115.08 5115.08 42007.92 657992.08 30日 2007年1221000 26319.68 5319.68 36688.24 663311.76 月31日 2008年6月21000 26532.47 5532.47 31155.77 668844.23 30日 2008年1221000 26753.77 5753.77 25402 674598 月31日 2009年6月21000 26983.92 5983.92 19418.08 680581.92 30日 2009年1221000 27223.28 6223.28 13194.8 686805.2 月31日 2010年6月21000 27472.21 72.21 6722.59 693277.41 30日 2010年1221000 27731.1 6722.59 0 月31日 合计 84000 26983.92 47123 根据实际利息计算表，乙公司在每个资产负债表日计提利息的会计分录见表 各资产负债表日计提利息的会计分录表 2007年2007年2008年2008年2009年2009年2010年20106月3012月316月3012月316月3012月316月30年12日 日 日 日 日 日 日 月31日 借：26115.26319.26532.26753.26983.27223.27472.27731财08 68 47 77 92 28 21 .1 务费用 贷：21000 21000 21000 21000 21000 21000 21000 21000 应付利息 贷：5115.05319.65532.45753.75983.96223.272.26722.应8 8 7 7 2 8 1 59 付债券—未摊销折价 期末摊余成本 47123 652877 —利息调整 乙公司在每个付息日支付利息时： 借：应付利息 21000 贷：银行存款 21000

2010年12月31日，债务到期时，乙公司还应偿还债权本金： 借：应付债券——面值 700000 贷：银行存款 700000

3．预计负债的会计核算

①乙公司因为合同违约而涉及一桩诉讼案。截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对乙公司不利，赔偿金额很可能在20万元到30万元之间，其中包括乙公司应承担的诉讼费用4万元。 借：管理费用 40000

营业外支出 210000

贷：预计负债——未决诉讼 250000

②乙公司因合同违约而涉及一桩诉讼案。截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对乙公司不理。赔偿的金额有80%的可能为40万元，20%的可能为30万元。 借：营业外支出 400000

贷：预计负债——未决诉讼 400000 ③2007年，乙公司销售K产品的收入共计3000000元。K产品质量保证条款规定：产品出售后一年内，如果发生正常质量问题，乙公司负责免费修理。根据以往的销售经验：如果产品安生较小的质量问题，需要发生的修理费用为销售额的1%，如果发生较大的质量问题，需要发生的修理费用为销售额的3%。乙公司预测本年销售的商品中有90%不会发生质量问题，有8%将发生较小的质量问题，有2%将发生较大的质量问题。

乙公司应确认的预计负债=3000000*（1%*8%+3%*2%）=4200（元） 借：销售费用 4200

贷：预计负债——产品质量保证 4200

假定乙公司2008年实际发生已销售产品的修理费用3000元，其中原材料支出2300元，人工成本700元，则乙公司实际发生产品质量保证费用时： 借：预计负债——产品质量保证 3000 贷：原材料 2300

应付职工薪酬 700

④乙公司因交通事故涉及一桩诉讼。截至2007年12月31日，诉讼尚未判决。据律师估计，判决的结果很可能对乙公司不利，赔偿的金额在10万到20万之间。同时乙公司可以从保险公司得到9万元赔偿，而且这项赔偿金额基本确定能够收到。

借：营业外支出 150000 贷：预计负债 150000 借：其他应收款 90000 贷：营业外支出 90000

4．借款费用的会计核算

①乙公司于2007年1月1日动工兴建一幢办公楼，工期为1年。工程采用出包方式，分别于2007年1月1日、7月1日和10月1日分别支付工程进度款2500万元、3000万元和1000万元。办公楼于2007年12月31日完工，达到预定可使用状态。

乙公司为建造办公楼发生了两笔专门借款：

2007年1月1日专门借款2000万元，借款期限为3年，年利率为8%，利息按年支付

2007年7月1日专门借款3000万元，借款期限为5年，年利率为10%，利息按年支付。

闲置专门借款资金均用于固定收益债券短期投资。假定该短期投资月收益率为0.5%。

乙公司为建造办公楼占用了两笔一般借款：

向K银行借入的长期借款3000万元，期限为2005年12月1日至2008年12月1日，年利率为6%，按年支付利息。 发行公司债权20000万元，于2005年1月1日发行，期限为5年，年利率为8%，按年支付利息。

专门借款2007年应计利息=3000*8%+3000*10%*6/12=390（万元） 资本化利息=3000*8%+3000*10%*180/360-500*0.5%*6=375（万元） 借：在建工程 375

应收利息 15 贷：应付利息 390 一般借款资本化利息

一般借款2007年应计利息=3000*6%+20000*8%=1780（元）

累计资产支出超过专门借款部分加权平均数=（5500-5000）*180/360+1000*90/360=500（万元）

一般借款资本化率=（3000*6%+20000*8%）/（3000+20000）=7.73% 一般借款资本化利息=500*7.73%=38.65（万元） 借：在建工程 38.65

财务费用 1741.35 贷：应付利息 1780

5．债务重组的会计核算

①乙公司因购买商品应付丙公司货款85600元。2008年2月28日，由于财务困难，乙公司与丙公司达成一项债务重组协议。协议规定，丙公司同意减免乙公司15600元。乙公司当日通过银行转账支付了剩余款项。 乙公司在债务重组日应编制： 借：应付账款——丙公司 85600 贷: 银行存款 70000

营业外收入——债务重组利得 15600

假设丙国内公司对该应收账款计提了10000元的坏账准备，则丙公司在债务重组日应该：

借：银行存款 70000

坏账准备 10000

营业外支出——债务重组损失 5600 贷：应收账款——乙公司 85600

假设丙公司对该应收账款计提了20000元的坏账准备，则丙公司在债务重组日应编制：

借：银行存款 70000

坏账准备 15600

贷：应收账款——乙公司 85600 将坏账准备的余额冲减资产减值损失 借：坏账准备 14400

贷：资产减值损失 14400

②2008年2月18日，乙公司由于发生财务困难，无法支付由于购货而应付丙公司的账款250000元，与丙公司协商，决定进行债务重组。经双方协议，丙公司同意乙公司以其股权抵偿该账款。假设债券转为资本后乙公司的注册资本为7000000元，乙公司净资产的公允价值为8200000元，抵偿股权占乙公司注册资本的2%。相关手续已办理完毕。假定不考虑其他相关税费。 丙公司占乙公司实收资本的份额=7000000*2%=140000（元） 丙公司占乙公司股权的公允价值=8200000*2%=1000（元） 丙公司占乙公司股权产生的溢价=1000-140000=24000（元） 乙公司在债务重组日：

借：应付账款——丙公司 250000 贷：实收资本 140000

资本公积——资本溢价 24000

营业外收入——债务重组利得 86000

假设丙公司对该项应收账款计提了坏账准备6000元，则丙公司在债务重组日应： 借：长期股权投资——乙公司 1000

坏账准备 6000

营业外支出——债务重组损失 80000 贷：应收账款——乙公司 250000

③乙公司由于财务困难，无法偿还应付丙公司的货款300000元。2008年1月1日，与丙公司协商，达成如下债务重组协议：

丙公司同意将债务本金减至250000元，并将债务到期日延至2008年12月31

日。

如果乙公司2008年盈利，还要支付债务利息，利息率为5%。假设利息于年末支付。

2008年1月1日，乙公司在进行债务重组时： 借：应付账款——丙公司 300000

贷：应付账款——债务重组 250000 预计负债 12500

营业外收入——债务重组利得 37500 假设2008年乙公司盈利，则乙公司在2008年12月31日偿还应付账款及利息时： 借：应付账款——债务重组 250000

预计负债 12500 贷：银行存款 275000

假设2008年乙公司亏损，则乙公司在2008年12月31日偿还应付账款时： 借：应付账款——债务重组 250000 贷：银行存款 250000

同时冲减预计负债，确认为债务重组利得 借：预计负债 12500

贷：营业外收入——债务重组利得 12500

假设丙公司对上述债务计提了20000元的坏账准备。丙公司在债务重组日不能确认有金额17500元 。

2008年1月1日，丙公司应编制 借：应收账款——债务重组 250000 坏账准备 20000

营业外支出——债务重组损失 30000 贷：应收账款 300000 假设2008年乙公司盈利，则丙公司在2008年12月31日收到应收账款及利息时： 借：银行存款 325000

贷：应收账款——债务重组 250000

营业外支出——债务重组损失 12500

假设2008年乙公司亏损，则丙公司在2008年12月31日收到应收账款时： 借：银行存款 250000

贷：应收账款——债务重组 250000

④乙公司因购货原因于2007年1月1日应付丙公司账款120万元，货款偿还期限为3个月。2007年4月1日，乙公司发生财务困难，无法偿还到期债务。经与丙公司协商，决定进行债务重组。双方同意以乙公司的两辆小汽车抵偿债务。小汽车的原值合计为120万元，累计折旧为30万元，公允价值为60万元。 将固定资产转入清理 借：固定资产清理 90

累计折旧 30 贷：固定资产 120

进行债务重组，确认重组利得 借：应付账款——丙公司 120 贷：固定资产清理 60

营业外收入——债务重组利得 60

结转清理净损益

借：营业外支出——处置非流动资产损失 30 贷：固定资产清理 30

假设丙公司计提了30万元坏账准备 借：固定资产 60

坏账准备 30

营业外支出——债务重组损失 30 贷：应收账款——乙公司 120

⑤乙公司由于财务困难，无法偿还应付丙公司的货款217000元。2008年3月1日，与丙公司协商，达成如下债务重组协议

乙公司以自产产品一批偿还部分债务。该产品的账面价值为30000元，公允价值为40000元，应交为6800元。

丙公司同意减免剩余债务的30%，并将债务延期至2008年6月30日。 乙公司非现金资产的公允价值加相关税费=40000+6800=46800（元） 乙公司重组后债务的公允价值=（217000-46800）*70%=119140（元） 债务重组日，乙公司：

借：应付账款——丙公司 217000 贷：主营业务收入 40000

应缴税费——应交（销项税额） 6800 应付账款——债务重组 119140

营业外收入——债务重组利得 51060 同时结转商品成本

借：主营业务成本 30000 贷：库存商品 30000

假设丙公司对该应收账款计提了5%的坏账准备，对收到的产品作为商品入库。 丙公司接受抵债商品的公允价值加相关税费=40000+6800=46800（元） 丙公司重组后债券的公允价值=（217000-46800）*70%=119140（元） 丙公司对该债权已计提的坏账准备=217000*5%=10850（元） 债务重组日，丙公司应编制： 借：库存商品 40000

应交税费——应交（进项税额） 6800 坏账准备 10850

应收账款——债务重组 119140

营业外支出——债务重组损失 40210 贷：应收账款——乙公司 217000

三、 所有者权益 1．投入资本的会计核算

①乙公司原来由三个投资者组成，每一个投资者投资300万元，共计实收资本900万元。经营一年后，有另一投资者欲加入该公司并希望占有25%的股份，经协商，该公司将注册资本增加到1100万元。但该投资者不能仅投资300万元就能占25%的股份，假定其缴纳400万元。在这种情况下。只能将300万元作为实收资本入账，超过部分作为资本溢价，计入“资本公积”科目，所作帐务处理为： 借：银行存款4000000 贷：实收资本3000000

资本公积——资本溢价1000000

②乙公司接受丙企业以其所拥有的专利权作为出资，双方协议约定的价值（公允价值）为420万元。该专利权在注册资本中所占的份额为400万元，已办妥相关手续，所作帐务处理为： 借：无形资产4200000 贷：实收资本4000000

资本公积——资本溢价200000

③乙公司核定普通股本5000万元，共计5000万股，每股面值为1元。认购价格每股9元。2009年3月1日共被认购5000万股。2009年3月12日、3月18日和4月2日分别收到认购人交来的股款19300万元、9700万元和4200万元。假定交款日全部交清认股款并对股东焕发普通股票3400万股、2200万股和500万股。

2009年3月1日。

借：应收认股款——普通股4 5000 0000 贷：已认股本——普通股5000 0000

已认资本公积——股本溢价4 0000 0000 2009年3月12日。

借：银行存款1 9300 0000

贷：应收认股款——普通股1 9300 0000 借：已认股本——普通股3400 0000

已认资本公积——股本溢价1 5900 0000 贷：股本——普通股3400 0000

资本公积——股本溢价1 5900 0000 2009年3月18日

借：银行存款9700 0000

贷：应收认股款——普通股9700 0000 借：已认股本——普通股 2200 0000

已认资本公积——股本溢价7500 0000 贷：股本——普通股2200 0000

资本公积——股本溢价7500 0000

2009年4月2日

借：银行存款4200 0000

贷：应收认股款——普通股4200 0000 借：已认股本——普通股500 0000

已认资本公积——股本溢价3700 0000 贷：股本——普通股500 0000

资本公积——股本溢价3700 0000

④乙发行每股面值为2元的普通股3000万股；每股面值3元、年股利率为5%优先股100万股。

假定均按面值发行，则收到股款时，应作如下帐务处理： 借：银行存款6300 0000

贷：股本——普通股6000 0000 ——优先股300 0000

假定溢价发行股票。若上述普通股每股按3元、优先股每股按4元的价格发行，则受到股款时，其帐务处理为： 借：银行存款9400 0000

贷：股本——普通股6000 0000 ——优先股300 0000

资本公积——股本溢价3100 0000

2．留存收益的会计核算

①乙公司2007年实现净利润600 0000元。公司董事会于2008年3月31日提出公司当年利润分配方案，拟对当年实现的净利润进行分配。 丙公司应根据董事会提请批准的利润分配方案进行帐务处理 借：利润分配——提取法定盈余公积30 0000 ——提取任意盈余公积 24 0000 贷：盈余公积——法定盈余公积30 0000 ——任意盈余公积 24 0000

3．股利分派的会计核算

①乙公司某年度经股东大会审议，将为交易目的而持有的丙公司的股票向股东派发3000万元的财产股利。用于派发财产股利的丙公司股票的票面价值为2950万元，股利宣告日的市价为3000万元。

宣告派发股利时：

借：交易性金融资产50 0000 贷：投资收益50 0000

借：利润分配——应付财产股利3000 0000 贷：应付股利3000 0000 派发财产股利时：

借：应付股利3000 0000

贷：交易性金融资产3000 0000

②丙公司某年度经股东大会审议，决定派发200万元的负债股利，并与股利发放日签发了期限为6个月、票面利率为4%的应付票据。 宣告派发时：

借：利润分配——应付负债股利200 0000 贷：应付股利200 0000 派发负债股利时： 借：应付股利200 0000 贷：应付票据200 0000 票据到期支付票据本息时： 借：应付票据200 0000

财务费用4 0000 贷：银行存款204 000

③丙公司2005年度经股东大会审议，通过了向股东每10股派发4股股票股利的分配方案。丙公司总股本3000万股，每股面值为1元。宣告派发股利当日每股市价为3元。

假定按股票面值将留存收益转入“股本”账户 宣告发放股票股利时:

派发的股票股利总数=3000×4/10=1200（万股）

用于派发股票股利的留存收益=1200×1=1200（万元） 借：利润分配——转作股本的股利1200 0000 贷：待发股票股利1200 0000 实际派发股票股利时：

借：待发股票股利1200 0000 贷：股本1200 0000

四．收入 1．销售商品

①乙公司向丙公司销售一批K产品。K产品的生产成本为22 0000元，合同约定的销售价格为25 0000元，销项税额为4 2500元。乙公司开出账单并按合同规定的品种和质量发出K产品，丙公司收到K产品并验收入库。根据合同约定。丙公司须于30天内付款。 借：应收账款——丙公司29 2500 贷：主营业务收入25 0000

应交税费——应交（销项税额）4 2500 借：主营业务成本22 0000 贷：库存商品22 0000 ②2008年1月20日，乙公司向丙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为50000元，销售价格为70000元，销项税额为11900元。乙公司在销售时已知悉丙公司资金周转发生困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以及考虑到与丙公期的业务往来关系，仍将B产品发运给丙公司并开出账单。2008年12月1日，丙公司给乙公司开出，承兑一张面值81900为期6个月的不带息银行承兑汇票。2009年6月1日，乙公司收回票款。 借：发出商品50000 贷：库存商品50000

借：应收账款——丁公司(应收销项税额) 11900

贷：应交税费——应交（销项税额）11900 借：应收票据81900

贷：主营业务收入70000

应收账款——丙公司（应收销项税额）11900 借：主营业务成本 50000 贷：发出商品 50000 借：银行存款81900 贷：应收票据81900

③2007年1月24日乙公司与丙公司签订一项大型设备定制合同。根据合同约定，设备销售价格为580000元，销项税额为98600元，丙公司须预付给乙公司500000元作为购料款，其余价款（包括）待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。乙公司因生产能力有限，须委托J公司生产一个重要的设备部件，根据与J公司的协议，乙公司应按该部件实际生产成本的110%向J公司支付价款。2007年1月27日，丙公司按合同约定预付货款，2007年3月21日，乙公司和J公司均已完成各自负责的部件制造，由乙公司组装后交由丙公司，丙公司验收合格并投入使用，2007年3月24日丙公司按合同约定将剩余价款全部结清，乙公司给丙公司开出账单。但此时，J公司尚未将由其负责制造的设备部件成本资料交乙公司认定，且乙公司无法合理估计该部件的生产成本。2007年4月4日J公司送交有关生产成本资料，乙公司经确认后如约向J公司支付价款。乙公司经计算，该设备的实际生产成本450000. 借：银行存款500000

贷：预收帐款——丁公司500000

借：银行存款178600

贷：预收帐款——丁公司80000

应交税费——应交（销项税额）98600 借：预收帐款——丁公司580000 贷：主营业务收入780 000 借：主营业务成本450000 贷：库存商品450000

2．销售折扣折让及退回

①乙公司B商品的标价为每件200元。丙公司一次购买B商品3000件，根据规定的折扣条件，可得到10%的商业折扣，税率为17%。 价格=3000*200*（1-10%）=540000（元） 销项税额=540000*17%=91800（元） 借：应收账款——丙公司 5231800 贷：主营业务收入 540000

应交税费——应交（销项税额） 91800 ②乙公司向丙公司赊销一批产品，合同约定的销售价格为20000元，销项税额为3400元。乙公司开出账单并发出产品。根据合同约定，产品赊销期限为30天，现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，计算现金折扣时不包括。 借：应收账款——丙公司23400 贷：主营业务收入20000

应交税费——应交（销项税额）3400 借：银行存款23000

财务费用400

贷：应收账款——丙公司23400 借：银行存款23200 财务费用200

贷：应收账款——丁公司23400 借：银行存款23400 贷：应收账款23400

③2007年12月14日，乙公司向丙公司销售一批商品。产品生产成本为35 000元，合同约定的销售价格为40000元，销项税额6800元。

假定合同约定验货付款，乙公司于丙公司付款时向其开局账单。2006年12月21日，丙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求乙公司给予15%价格折让，乙公司同意给予折让，丙公司按折让后的金额支付货款。 借：发出商品35 000 贷：库存商品35 000 借：银行存款35100

贷：主营业务收入30000

应交税费——应交（销项税额） 5100 借：主营业务成本35 000 贷：发出商品35 000

假定合同约定交款提货，乙公司与丙公司付款后向其开具及提货单。2006年12月21日，丙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求乙公司给予

15%价格折让，乙公司同意给予折让，并退回多收货款。 借：银行存款46800

贷：主营业务收入40 000

应交税费——应交（销项税额）6800 借：主营业务成本35 000 贷：库存商品35 000 借：主营业务收入6000

应交税费——应交（销项税额）1020 贷：银行存款7020

④2007年12月5日，乙公司向丙公司销售一批产品，产品生产成本为20000，销售价格为30 000，销项税额5100.

根据合同约定，丙公司对产品验收无误后再付款，乙公司于丙公司付款时开具专用。丙公司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求退货，乙公司同意退货。

借：发出商品20 000 贷：库存商品20 000 借：库存商品20 000 贷：发出商品20 000

⑤2007年12月14日乙公司向丙公司销售一批产品，产品生产成本300 000，销售价格400 000，销项税额为68 000，合同约定丙公司应于2007年1月14日之前付款。丙公司在验收产品时，发现产品质量存在问题，要求退货，乙公司于2007年12月28日为丙公司办理退货。 借：应收账款468 000

贷：主营业务收入400 000

应交税费——应交（销项税额）68 000 借：主营业务成本300 000 贷：库存商品300 000 借：主营业务收入400 000

应交税费——应交（销项税额）68 000 贷：应收账款468 000

3．特殊业务

①乙公司向丙公司销售一批B产品。B产品的生产成本为20 000元，销售价格为30 000元，税额为5100，合同中约定采用托收承付结算方式。乙公司按合同约定的品种和质量发出B产品，向银行办妥托收手续。 借：应收账款——丙公司35100 贷：主营业务收入30 000

应交税费——应交（销项税额） 5100

借：主营业务成本20 000 贷：库存商品20 000

②2007年3月1日，乙公司采用分期收款方式向丙公司销售一批产品，产品生产成本30 0000。根据合同约定，该批产品按照正常的销售价格50 0000元及相应的额85 000元进行核算,丙公司收到产品时首付20%的货款,其余货款于每季季末等额支付,分3次付清。

借：银行存款117000

应收账款——丙公司468000

贷：主营业务收入500 000

应交税费——应交（销项税额）85 000 借：主营业务成本300 000 贷：库存商品300000 借：银行存款156000

贷：应收账款——丙公司156000 借：银行存款156000

贷：应收账款——丙公司156000 借：银行存款156000

贷：应收账款——丙公司156000

③乙公司采用视同买断的方式委托丙公司代销一批商品，该批商品的生产成本为20 000。根据代销协议，商品协议价为30 000税额为5100元，丙公司公司在取得代销商品后，无论是否能够卖出，是否获利，均与乙公司无关，代销商品的实际售价由丙公司自定。丙公司将该批商品按35000的价格售出，收取5950.并给乙公司开来代销清单，结清协议价款。 委托方

借：应收账款——丙公司35100 贷：主营业务收入——30000

应交税费—— 应交（销项税额） 5100

借:主营业务成本20000 贷:库存商品20000 借:银行存款35100

贷: 应收账款——丙公司35100 受托方

借:库存商品30000

应交税费—— 应交（销项税额）5100 贷:应付账款——乙公司35100 借:银行存款40950

贷:主营业务收入35000

应交税费—— 应交（进项税额）5950 借:主营业务成本20000 贷:库存商品20000

借: 应付账款——乙公司35100 贷:银行存款35100

④乙公司采取收取手续费方式委托丙公司代销一批商品,商品成本20 000.根据代销协议,商品售价为30 000，税额为5100， 丙公司按销售价款的5%收取手续费.丙公司将该批商品售出后，给乙公司开来了代销清单，乙公司根据代销清单所列的已销商品金额给丙公司开具了专用。 委托方：

借：委托代销商品20 000 贷：库存商品：20 000

借：应收账款——丙公司35100

贷：主营业务收入30 000

应交税费——应交（销项税额）5100 借：主营业务成本20 000 贷：库存商品20 000 借：销售费用1755

贷：应收账款——丙公司1755 借：银行存款33345

贷：应收账款——丙公司33345 受托方：

借：受托代销商品20 000 贷：受托代销商品款20 000 借：银行存款35100

贷：应付账款——乙公司30 000

应交税费——应交（销项税额）5100 借：应交税费——应交（进项税额）5100 贷：应付账款——乙公司5100 借：受托代销商品款20 000 贷：受托代销商品20 000 借：应付账款——乙公司35100 贷：银行存款33345 主营业务收入1755

⑤2007年1月2日，乙公司向丙公司赊销商品100件，单位售价1000元，单位生产成本500元。乙公司发出商品开出专用，专用发销项税额为17000。根据协议约定，商品赊销期为1个月，6月29日之前，丙公司有权将为出售的商品退还给乙公司， 乙公司根据实际退货数量，给丙公司开具红字的专用并退还相应的货款。乙公司根据以往经验，可以合理的估计退货率为20%

2007年1月2日，乙公司发出商品并开出专用 销售商品收入=100*1000=100 000 销售商品成本=100*500=50 000 借：应收账款——丙公司117 000 贷：主营业务收入100 000

应交税费——应交（销项税额）17000 借：主营业务成本50 000 贷：库存商品50 000

2007年1月31日，估计丙公司将退回20%的商品 估计退回商品的数量=100*20%=20 估计退回商品的收入=20*1000=20 000 估计退回商品的成本=20*500=10 000 借：主营业务收入20 000 贷：主营业务成本10000 预计负债10 000

2007年2月2日，赊销期满，收到丙公司支付的货款 借：银行存款117 000

贷：应收账款——丙公司117000 2007年6月30日，退货期届满 假定丙公司的实际退回商品20件 退回商品的收入=20*1000=20 000 退回商品的成本=20*500=10 000

退回商品的的销项税额=20 000*17%=3400 应退还的货款=20 000+3400=23400 借：库存商品10 000

应交税费——应交（销项税额）3400 预计负债10 000 贷：银行存款：23400

假定丙公司实际退回商品50件 退回商品的收入=50*1000=5 0000 退回商品的成本=50*500=25000

退回商品的销项税额=50 000*17%=8500 应退还的货款=50000+8500=58500 借：库存商品25000

应交税费——应交（销项税额）8500 主营业务收入30000 预计负债10 000

贷：主营业务成本15000 银行存款58500

假定K公司实际退回商品10件 退回商品的收入=10*1000=10000 退回商品的成本=10*500=500

退回商品的销项税额=10000*17%=1700 应退还的货款10000+1700=11700 借：库存商品500

应交税费——应交（销项税额）1700 主营业务成本5000 预计负债10 000 贷：银行存款11700

主营业务收入10000

4． 劳务收入

①2007年11月25日, 乙公司签订了一项设备安装劳务合同.根据合同规定,设备安装费总额为300 000，接受劳务方预付50%,其余50%待设备按装完成,验收合格后支付.2007年12月1日,乙公司开始进行设备安装并收到接受劳务方预付的安装费.至2007年12月31日,实际发生安装成本70 000，其中,支付安装人员薪酬40 000，领用库存原材料6000元,以银行存款支付其他费用20 000；据估计，至设备安装完成，还会发生安装成本100 000元。2007年2月10日，设备安装完成，本年实际发生安装成本90 000，其中，支付安装人员薪酬70 000，领用库存原材料3000，以银行存款支付其他费用30 000.设备经检验合格后，接受劳务方如约支付的剩余安装费。乙公司按实际发生的劳务成本占估计劳务总成本的比

例确定劳务的完工进度。乙公司有关该项安装劳务的会计处理如下

2007年12月1日，预收50%的劳务价款。 借：银行存款150 000 贷：预收账款150 000

支付2007年实际发生的安装成本 借：劳务成本40 000

贷：应付职工薪酬40 000 借：劳务成本6000 贷：原材料6000 借：劳务成本20 000 贷：银行存款20 000

2007年12月31日根据劳务完成程度确认劳务收入并结转劳务成本。 劳务完成程度=70 000÷（70 000+100 000）*100%=41.18% 应确认的劳务收入=300 000*41.18%=123529.41

应结转的劳务成本=（70 000+100 000）*41.18%=70006 借：预收账款123529.41

贷：主营业务收入123529.41 借：主营业务成本70006 贷：劳务成本70006

支付2007年发生的安装成本 借：劳务成本76000

贷：应付职工薪酬76000 借：劳务成本3000 贷：原材料3000 借：劳务成本30 000 贷：银行存款30 000

2007年2月10日，确认其余的劳务收入并结转劳务成本 应确认的劳务收入=300 000-123529.41=1770.59 应结转的劳务成本=（70 000+90 000）-70006=994 借：预收账款1770.59

贷：主营业务收入1770.59 借：主营业务成本994 贷：劳务成本994

收到接受劳务方支付的剩余劳务价款 借：银行存款150 000 贷：预收账款150 000

②2008年8月25日，丙公司接受乙公司委托，为其培训一批学员，培训期为6个月，2008年9月1日开学。协议约定，乙公司应向丙公司支付的培训费总额为150000元，分三次等额支付，第一次在开学时预付，第二次在2008年12月31日支付，第三次在培训结束时支付。2008年9月1日，乙公司预付第一次培训费50000元。2008年12月31日，乙公司未能如约支付第二次培训费，丙公司经过了解，得知乙公司经营发生困难，后两次培训费能否收回难以确定。截止

2008年12月31日，丙公司实际发生培训支出40000元，其中，培训人员薪2008年9月1日，收到乙公司预付的培训费

2008年9月1日，收到乙公司预付的培训费 借：银行存款50000

贷：预收账款——乙公司50000 确认实际发生的培训支出 借：劳务成本35 000

贷：应付职工薪酬35 000 借：劳务成本5000 贷：银行存款5000

2008年12月31日，确认提供劳务收入并结转劳务成本 借：预收账款40000

贷：主营业务收入40000 借：主营业务成本40000 贷：劳务成本40000 假定上例中，截止2008年12月31日实际发生的培训支出为60000元，其他条件2不变，则华联公司在2008年12月31日确认提供劳务收入并结转劳务成本时，应作如下会计处理 借：预收账款50000

贷：主营业务收入50000 借：主营业务成本60000 贷：劳务成本60000

③2008年4月1日，丙公司向丁公司销售一部电梯，电梯的成本为400000元。根据合同约定，丙公司负责电梯的安装工作，电梯安装完成并经检验合格后，丙公司给丁公司开具专用，丁公司据以支付货款。2008年4月1日，丙公司开始进行电梯的安装工作，在电梯安装过程中，实际发生安装支出10000元，其中，安装人员薪酬8000元，领用库存原材料1500元，以银行存款支付其他费用500元。电梯安装完成并经检验合格后，丙公司开具专用，专用上注明的全部价款为719550，其中，电梯销售价格为600000，电梯安装费为15000元，税额为104550。丁公司开出转账支票结清全部价款。丙公司的有关会计处理如下：

发出电梯。

借：发出商品400000 贷：库存商品400000

实际发生安装支出。 借：劳务成本8000

贷：应付职工薪酬8000 借：劳务成本1500 贷：原材料1500 借：劳务成本500 贷：银行存款500

开出专用并收取价款。

借：银行存款719550

贷：主营业务收入——销售商品600000 ——提供劳务15000

应缴税费——应交（销项税额）104550

结转销售商品成本和提供劳务成本。 借：主营业务成本——销售商品400000 贷：发出商品400000

借：主营业务成本——提供劳务10000 贷：劳务成本10000

上例中，假定电梯销售价格和安装费无法区分，其他条件不变，则丙公司的有关会计处理如下：

发出电梯。

借：发出商品400000 贷：库存商品400000

实际发生安装支出。 借：劳务成本8000

贷：应付职工薪酬8000 借：劳务成本1500 贷：原材料1500 借：劳务成本500 贷：银行存款500

开出专用并收取价款。 借：银行存款719550 贷：主营业务收入615000

应缴税费——应交（销项税额）104550

结转销售成本。

借：主营业务成本410000 贷：发出商品400000 劳务成本10000

④丙公司允许丁公司经营其连锁店。根据双方签订的协议，丙公司共向丁公司收取特许权费3800元,其中，提供家具，柜台等资产收费1200元，提供选址、培训人员、融资、广告等初始服务收费2000元，提供后续服务收费600元。协议签订当日，丁公司一次性付清全部款项。丙公司提供的家具、柜台实际成本为1000元；提供初始服务时发生支出1300元，其中，人员薪酬为1000元，广告支出及其他支出为300元；提供后续服务时发生支出300元，均为人员薪酬。丙公司的有关会计处理如下：

收到丁公司支付的全部款项。 借：银行存款3800 贷：预收账款3800

确认提供家具，柜台等资产的特许权费收入并结转成本。 借：预收账款1200

贷：主营业务收入1200 借：主营业务成本1000 贷：库存商品1000

提供初始服务并发生相关支出。 借：劳务成本1000

贷：应付职工薪酬1000 借：劳务成本300 贷：银行存款300

确认提供初始服务的特许权费收入并结转成本。 借：预收账款2000

贷：主营业务收入2000 借：主营业务成本1300 贷：劳务成本1300

提供后续服务并发生相关支出。 借：劳务成本 300

贷：应付职工薪酬300

确认提供后续服务的特许权费收入并结转成本。 借：预收账款600

贷：主营业务收入600 借：主营业务成本300 贷：劳务成本300

⑤丙公司向K公司转让其产品的商标使用权。根据合同约定，商标使用期为10年，K公司于每年年末按当年销售收入的10%支付使用费。K公司第一年实现销售收入5000元，第二年实现销售收入10000元。丙公司于每年年末如数受到使用费。丙公司有关会计处理如下： 第一年年末，确认使用费收入。 使用费收入=5000×10%=500（元） 借：银行存款500

贷：其他业务收入500

第二年年末，确认使用费收入。 使用费收入=10000×10%=1000（元） 借：银行存款1000

贷：其他业务收入1000

五、费用

1、期间费用的会计核算

①丙公司8月份发生的销售费用包括：以银行存款支付广告费300元；以现金支付应由负担的销售K产品的运输费50元；本月分配给专设销售机构的职工工资600元，提取的职工福利费60元。月末将全部销售费用予以结转。 支付广告费。

借：销售费用——广告费300 贷：银行存款300 支付运输费.

借：销售费用——运输费50 贷：库存现金50

分配职工工资及提取福利费。 借：销售费用——工资及福利费660 贷：应付职工薪酬——工资600 ——福利费60 月末结转销售费用。 借：本年利润1010 贷：销售费用1010

②丙公司8月发生以下管理费用：以银行存款支付业务招待费600元；计提管理部门使用的固定资产折旧费700元；分配管理人员工资1000元，提取职工福利费150元；计算应交土地使用税300；摊销无形资产160元。月末结转管理费用。

支付业务招待费。

借：管理费用——业务招待费600 贷：银行存款600

计提折旧费。

借：管理费用——折旧费700 贷：累计折旧700

分配工资及计提福利费。

借：管理费用——工资及福利费1150 贷：应付职工薪酬——工资1000 ——福利费150

计算应交土地使用税。

借：管理费用——土地使用税300

贷：应交税费——应交土地使用税300

摊销无形资产。

借：管理费用——无形资产摊销160 贷：累计摊销160

结转管理费用。 借：本年利润2910 贷：管理费用2910

六、利润

1．利润的结转与分配的会计核算

①丙公司2008年度取得主营业务收入6000元，其他业务收入2800元，投资净收益800元，营业外收入350元；发生主营业务成本4500元，其他业务成本2400元，营业税金及附加70元，销售费用430元，管理费用400元，财务费用150元，资产减值损失200元，公允价值变动净损失200元，营业外支出100元；本年度确认的所得税费用为600元。假定丙公司中期期末不进行利润结转，年末一次结转利润。丙公司结转利润的会计处理如下： 借：主营业务收入6000

其他业务收入2800 投资收益800 营业外收入350 贷：本年利润9950 借：本年利润9050

贷：主营业务成本4500 其他业务成本2400 营业税金及附加70 销售费用430 管理费用400 财务费用150 资产减值损失200 公允价值变动损益200 营业外支出100 所得税费用600 借：本年利润900

贷：利润分配——未分配利润900

②丙公司2008年度实现净利润60000元，按净利润的10%提取法定盈余公积，按净利润的15%提取任意盈余公积，向股东分派现金股利3000元，同时分派每股面值1元的股票股利7500股。

借：利润分配——提取法定盈余公积6000 ——提取任意盈余公积9000 贷：盈余公积——法定盈余公积6000 ——任意盈余公积9000 借：利润分配——应付现金股利3000 贷：应付股利3000

借：利润分配——转作股本的股利7500 贷：股本7500

借：利润分配——未分配利润25500

贷：利润分配——提取法定盈余公积6000 ——提取任意盈余公积9000 ——应付现金股利3000

——转作股本的股利7500