本量利分析在企业中的应用

摘 要

随着我国加入世界贸易组织以来，我国的企业管理模式有了长足的进步，企业的发展更是飞速。企业财务运行管理模式的先进程度在很大程度上决定着企业的营销利润。一个落后的财务运作模式，滞后的管理水平,难以造就出高利润、竞争力强大的企业.为了提高企业利润，增强企业在市场经济下的竞争力，运用好本量利分析这个财务管理工具成为了必要.本量利分析是现代企业管理的重要分析工具，如何运用本量利分析进行企业决策,是企业管理普遍关心的问题。通过本量利分析，能够帮助企业判断生产经营活动的安全状况，掌握各因素变动对利润的影响程度，为企业达成利润目标提供思路和方法,使生产经营活动经常被控制在最有利的状态下.本文阐述本量利分析在企业短期经营决策、长期投资和经营现金流等方面的应用，然后分析传统本量利分析模型的局限性，最后提出完善本量利分析的相关建议。

关键词：成本控制 利润 本量利分析 局限性

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ABSTRACT

Along with our country joining the world trade organization since， our country enterprise management mode has made considerable progress， more rapid development of the enterprise. Enterprise financial operation management mode of advanced degree to a great extent， decides the enterprise’s marketing profits。 A backward financial operation pattern, lag of management level， it is difficult to produce high profits and strong competitiveness of enterprises。 In order to improve the enterprise profits， enhance the competitiveness of the enterprises under the market economy, using the CVP analysis of financial management has become the necessary tools。 The volume—profit analysis is an important analytical tool of modern business management, how to use the volume—profit analysis for enterprise decision-making is generally concerned about corporate governance issues。 By analyzing the amount of profit that can help companies determine the security status of production and business activities， grasp the extent of changes in various factors that impact on profits， provide ideas and methods for businesses to achieve profit targets， so that production and business activities are often controlled in the most favorable state 。 This paper describes the amount of short-term profit analysis in corporate business decisions, long—term investments and cash flows, etc。， and then analyzes the limitations of traditional volume—profit analysis model， and finally put forward sound-volume—profit analysis recommendations.

Key Words： Cost Control Profits CVP analysis

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目 录

1引 言 .................................................................. 0

1。1研究背景 .......................................................... 0 1.2研究意义 ........................................................... 0 2本量利分析的基本原理 .................................................... 1

2。1本量利分析法的概述 ................................................ 1 2.2本量利分析的公式 ................................................... 1 2.3本量利分析的基本内容 ............................................... 1

2。3。1盈亏平衡分析 ............................................... 1 2.3。2目标利润分析 ................................................ 2 2。3。3敏感性分析 ................................................. 2 2。4本量利分析在应用中的决策指标 ...................................... 3

2。4。1边际贡献 ................................................... 3 2。4.2盈亏平衡点销售量(额)、安全边际 .............................. 4

3本量利分析在企业中的具体运用 ............................................ 5

3.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用 ............................... 5 3。2本量利分析在企业长期投资中的应用 .................................. 5 3。3本量利分析在企业现金流方面的应用 .................................. 5

3.3.1运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型 ................... 6 3。3。2运用本量利分析在经营现金流管理中的作用 ..................... 6 3。3。3运用本量利分析在投资现金流管理中的作用 ..................... 6 3.3.4运用本量利分析在筹资现金流管理中的作用 ....................... 7

4本量利分析的局限性 ...................................................... 7

4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求 ................................... 8 4。2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定 ............................ 8 4.3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定 ............................. 8 4.4本量利分析只考虑“息税前利润\" ...................................... 8 4.5本量利分析在物价不变的情况下进行 ................................... 9 5山西翔宇化工基本情况简介 ................................................ 9

5.1山西翔宇化工有限公司概况 ........................................... 9 5。2翔宇化工的主要财务数据 ........................................... 10 5.3翔宇化工生产与财务状况分析 ........................................ 12 5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战 ........................................ 14 6本量利分析的完善建议 ................................................... 15

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7提高公司盈利能力的建议 ................................................. 16

7。1控制企业的采购成本 ............................................... 16

7.1.1建立完善的采购制度,使得采购流程标准化 ....................... 16 7.1.2加强供应商的管理，避免独家采购 .............................. 16 7.1.3建立完善的价格档案和价格评价体系 ............................ 16 7.2扩大生产装置的规模，降低单位产品的固定成本 ........................ 17 7.3提升生产技术，获得市场领先 ........................................ 17 7。4销售成本的控制 ................................................... 17

7。4。1树立整体观念，加强销售成本管理意识 ........................ 18 7.4.2优化销售渠道，减少物流费用 .................................. 18 7.4.3减少间接的销售成本 .......................................... 18

8总 结 ................................................................. 19 致 谢 ................................................................... 20 参考文献 ................................................................. 21

IV

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1引 言

1。1研究背景

随着经济环境的发展变化，企业管理的结构和需求发生了变化,企业的成本构成也发生变化。网络经济、知识经济和经济全球化的不断发展，使得市场竞争日益激烈，目标市场更加细化,越来越多的企业为了寻找更广阔的发展空间，开始注重价值链和多元化经营，而产品成本的范围也在不断的变化，加之企业竞争的范围和内容发生了变化,由以前的价格竞争到现在的价值竞争，这都对本量利分析为企业提供的价值信息有了新的要求。企业为了在激烈的市场竞争中生存且发展壮大，除了技术领先、资本雄厚外,管理在其中起到越来越重要的作用。而成本控制是企业管理活动中永恒的主题，进行成本控制最直接的结果是降低成本,增加利润，从而提升企业的管理水平，增强企业核心竞争力。要想提高经济效益，增加利润，一是要提高商品价格，另一个是降低成本。商品的价格受供求关系的影响较大，在一定时期内，对企业来说，价格因素基本上就是个常量。因此,企业要增强竞争实力，提高经济效益，增加利润，这就需要运用适当的成本控制方法.本文简要介绍了本量利分析法的基本原理，并以山西翔宇化工为例，分析了如何进行成本控制来提高企业的经济效益。

1。2研究意义

通过财务管理部门对企业的生产经营活动进行本量利分析，可以得出企业的成本、利润及销售量之间的内在关系，研究这些内在关系可以为企业的战略投资提供方向，对企业运作具有很强的指导作用。同时，获得高利润是一个企业运作的最终目标,因此如何利用好本量利分析这个工具对于财务管理部门具有重要意义，也是提高企业产品市场份额的关键步骤。对于一个现代化的企业，仅仅获得保本点的销售量绝对不是最终目标。保本点的销售量换来的金额只能和产品的成本相平衡,企业没有丝毫利润可言。而在有限的成本基础上获得最大的利润才是一个企业的真正目标。为了达到目标利润，可以运用本量利分析，然后对目标进行正确的评估和预测，考虑价格、成本、销售量等各种可变因素，将各个因素对目标利润的影响做出分析，使企业目标利润达到最大.除此之外,通过本量利分析，可以预测在不同的销售价格下，企业能够获得多少利润，是否弥补了总成本，从而能够帮助企业制定合理的产量或劳务价格.由于本量利分析的决策作用也存在着局限性。因此，本量利急需做出适应性的调整，不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况,调整修正结论。

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2本量利分析的基本原理

2。1本量利分析法的概述

本量利分析方法可以追溯到20世纪初的美国，到了20世纪50年代已经发展的非常完善，并且在西方会计实践中得到了广泛的应用。由于传统的成本分类不能满足企业决策、计划和控制的要求，这促使人们研究成本、数量和利润的关系。企业的内部经营管理工作，基本以数量为起点，以利润为目标。到目前为止,该方法已在世界范围内得到广泛的应用，对企业预测、决策、计划和控制等经营活动的有效性提供了良好的保证。所谓的本量利分析是指成本-业务量（产量或销量）—利润三者之间关系的分析（cost—volume—profit），又称盈亏点分析、损益平衡点分析、保本点和保利分析等，该模型是在成本性态分析和变动成本法的基础上，并基于三个基本假设，即相关范围和线性关系、品种结构稳定和产销平衡的假设.

本量利分析相互关系的研究以成本和数量的关系研究为基础，它们通常被称为成本性态分析。所谓成本性态，是指成本总额对产量的依存关系。依据成本总额对产量的依存关系,将企业生产经营活动的全部成本划分为变动成本、固定成本和混合成本.通过对混合成本的分解,最终全部成本分解成变动成本和固定成本.线性假设，即在一定时期和一定业务量范围内,收入函数和成本函数都是线性的；产销平衡假设，假设当期生产的产品当期全部销售出去，将产量和销量合二为一；品种结构稳定假设，即假设在一个生产或销售多种产品的企业中，以价值形式表现的各种产品的产销量与全部产品的产销量之比不变。在这一假设下，多品种本量利分析问题可以很方便的使用单一品种下的本量利分析的有关结果.通过对成本、业务量和利润三者关系进行综合分析，用以提高企业经济效益，来实现企业的管理目标。

2。2本量利分析的公式

利润＝收入－总成本＝收入－（变动成本＋固定成本）＝销售数量×单价－销售数

量×单位变动成本－固定成本＝销售数量×(单价－单位变动成本）－固定成本

该模型是基本的损益方程式，明确表达了本、量、利之间的数量关系，可以经过形式上的各种变换，通过已知变量预测未知变量。

2.3本量利分析的基本内容

2。3.1盈亏平衡分析

盈亏平衡分析，也称保本分析,是本量利分析的核心内容,它主要分析如何确定盈亏平衡点、有关因素变动对盈亏平衡点的影响等问题。盈亏平衡分析是确定企业经营安全程度和进行保利分析的基础，许多企业经营计划的起点是确定盈亏平衡点.

盈亏平衡分析的原理是利润为零时，企业处于盈亏平衡的经营状况，计算此时的

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业务量。

由本量利分析的损益方程式可得:

盈亏平衡点的销售量＝固定成本/(单价－单位变动成本）＝固定成本/单位边际贡献

盈亏平衡点的销售额＝单价×盈亏平衡点的销售量

盈亏平衡分析是项目不确定性重要方法之一，通过盈亏平衡分析可以判断当某个不确定因素（销售单价、单位变动成本、固定成本等）发生变化时，项目是处于盈亏平衡状况的临界值,进而预测各个不确定因素变动的承受能力，提高项目投资决策的科学性和可靠性。当企业的销售量或销售额高于盈亏平衡点时,企业盈利；当企业的销售量或销售额低于盈亏平衡点时,企业亏损。 2。3。2目标利润分析

目标利润分析是本量利分析中常用的一项内容，分析当目标利润发生变动时,为达到目标所需的产销量、收入和支出的变动。在规划期间利润时，通常将单价、单位变动成本和固定成本视为稳定的常数，只有销量和目标利润两个自由变量,给定目标利润时，便可以预测出销量。

实现目标利润的销量＝（目标利润＋固定成本)/（单价－单位变动成本)

通过目标利润分析，企业还可以得出单个因素变动或多个因素同时变动对实现目标利润的影响,便于在计划执行的过程中进行反复的权衡和测算,及时修改计划或采取恰当措施，确保目标利润的实现。 2.3。3敏感性分析

企业的经济活动处在不断变化当中，评价各因素的变动对利润的影响，权衡得失总是必要的，利用本量利方程式，可以具体计算出各因素的变动对最终利润的影响，有利于经营者决策。

各因素的变动可能是单一变动，也可能是相互关联变动的，分析时将变化了的参数代入到本量利方程式，就能测定其变动对利润的影响。

当各因素的变动超出一定范围时，企业的利润状态可能发生质变，对各因素临界范围的研究，成为本量利分析的一个重要内容，即利润敏感性分析，它主要分析有关因素发生多大变化会使盈利转为亏损，各因素变化对利润变化的影响程度，以及各因素变动时如何调整产销量，以确保原目标利润的实现等问题。

根据本量利分析的基本损益方程式，可以求得单价、单位变动成本、销量和固定成本的盈利平衡临界值。

单价的最小允许值＝变动成本＋固定成本/销售量 单位变动成本的最大允许值＝单价－固定成本/销售量

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销售的最小允许值＝固定成本/（单价－单位变动成本） 固定成本的最大允许值＝（单价－单位变动成本）×销售量

在企业利润为正数时,当相关因素超过其临界值时，企业就会发生由盈利转为亏损的质变.

单价、单位变动成本、销量和固定成本等因素的变动都会对利润产生影响,但各因素对利润的影响程度是不同的，也就是利润对各因素变化的敏感程度不一样,可以用敏感系数来衡量：敏感系数=利润变动百分比/因素变动百分比.敏感系数为正，表明它与利润同方向变动；敏感系数为负，表明它与利润反方向变动，敏感系数越大表明该因素敏感性越强.确定了敏感系数有利于分清影响利润的主要因素和次要因素，及时有针对性的采取措施,规划和调整相关因素，确保目标利润的完成。

2。4本量利分析在应用中的决策指标

企业的经营管理活动，贯穿一系列的决策，需要对企业远期或近期的经营管理目标以及如何实现这些目标的一些问题做出最优抉择。短期经营决策指决策结果只会影响或决定企业近期(1年或一个经营周期）经营实践的方向、方法和策略，侧重于从资金、成本、利润等方面对如何充分利用企业现有资源和经营环境,以取得尽可能大的经济效益而实施的决策。短期经营决策应通盘考虑企业的生产经营能力、相关业务量、相关收入和相关成本。本量利分析是企业短期经营决策的常用工具,广泛的应用于企业的产品组合、销售目标和产品定价等决策中.利用本量利分析进行经营决策，相关的决策指标主要有边际贡献、盈亏平衡点销售量(额）、安全边际。通过这些指标判断产品的获利能力和企业的生产能力，为企业的生产经营计划提供决策依据。 2。4。1边际贡献

边际贡献，是指销售收入减去变动成本以后的差额,它首先用于收回企业的固定成本，如果还有剩余则成为利润；如果不足以收回固定成本则发生亏损.它反映产品给企业做出贡献的能力。

根据边际贡献的概念,本量利分析模型由基本损益方程式可以转换为边际贡献方程式：

息税前利润＝边际贡献－固定成本

＝（销售单价－单位变动成本）×销量－固定成本 ＝单位边际贡献×销量－固定成本

在亏损产品是否停产的决策中,广泛用到边际贡献的概念。传统财务会计的观念中利润为负数的产品不应继续生产，但是,按照边际贡献的理念，亏损产品是否停产要看边际贡献是否为负，也就是销售收入是否能够弥补变动成本.如果销售收入高于变动成本，但不能完全收回固定成本，在企业现有资源条件不变的情况下，还应继续生产。因为如果

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停产，由于固定成本不减少使得亏损不减反增.引入边际贡献指标有利于企业做出正确的决策。

边际贡献除了用绝对额表示，还可以用相对指标表示，即边际贡献率，它指边际贡献在销售收入中所占的百分比。边际贡献率=边际贡献/销售收入=单位边际贡献/销售单价。边际贡献率便于企业比较不同产品的贡献能力，边际贡献率越大，产品对企业的贡献能力越强。在企业资源有限，不能同时生产多种产品时,企业应在不同产品间做出选择,找到使企业盈利最大的产品组合。这时可通过比较不同产品组合的边际贡献率，放弃边际贡献率小的产品组合方案。多种产品的综合边际贡献率可以采用加权平均边际贡献率，利用加权平均边际贡献率指标进行企业整体销售目标的决策.加权平均边际贡献率=各产品的边际贡献总额/各产品的销售收入总额或加权平均边际贡献率=∑（各产品的边际贡献率×该产品的销售额比重）本量利分析模型由边际贡献方程式经过变形,又可以转换成边际贡献率方程式:

税前利润＝边际贡献－固定成本 ＝销售收入×边际贡献率－固定成本

本量利分析模型的不同方程式侧重于表达不同的数量关系，便于满足管理者不同方面的信息需求。

2.4。2盈亏平衡点销售量(额）、安全边际

盈亏平衡点销售量（额)它主要提供企业盈亏临界界限的信息，通过掌握企业的盈亏界限，可以正确规划生产发展水平,合理安排生产能力，及时了解企业的经营状况，提高经济效益,是辅助企业进行经营决策的有效方法.与盈亏平衡点销售量(额)相对的概念是安全边际量(额)，即企业实际或预计的销售量（额）与盈亏平衡点销售量（额)之间的差。它表明企业达不到预计销售目标而又不至于亏损的范围。

安全边际量(额)的相对表示形式是安全边际率,它便于不同企业和不同行业之间的比较。

安全边际率＝安全边际量（额)/实际(或预计）销售量（额）

安全边际是评价企业经营安全程度的指标，指标数值越大，企业经营越安全。只有安全边际才能为企业提供利润，安全边际中的边际贡献等于企业利润。因此，得到新的利润方程式：利润＝安全边际×边际贡献率

从而可以推导出：销售利润率＝安全边际率×边际贡献率

该方程式表明，企业要达到一定的销售目标，提高销售利润率，就要提高安全边际率或边际贡献率。通过边际贡献、盈亏平衡点销售量(额)、安全边际指标，可以把本量利分析模型中所有相关因素贯穿在一起，并能够为企业改进内部价值链，最终为达到利润目标提供思路.

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3本量利分析在企业中的具体运用

3.1本量利分析在企业短期经营决策中的应用

随着现代企业制度的产生,经济效益始终是企业管理追求的首要目标,企业的管理工作中也应该树立成本效益观念,实现由传统的“节约、节省\"观念向现代效益观念转变.与这一基本要求相适应，企业成本管理也就应与企业的整体经济效益直接联系起来，以成本效益观念来看待成本及其成本控制问题。当然，在这个管理过程中，本量利分析的运用就成为必不可少的手段或者说是工具，企业采取运用本量利分析方法,用单项措施以实现目标利润.

企业通过财务管理，找到产品盈亏平衡点为生产经营决策提供依据。盈亏平衡点是指产品既无利润也无亏损时的销售量和销售额，销售量（销售额）在此点时,企业利润为零。因此,运用本量利分析，可以确定企业盈利与亏损的合理界线，为安排生产经营活动找到切入点;可以预测实现经营预算目标时达到的产量或销售额,是企业挖掘利润空间的工具；还可以分析企业的产销量、价格和营销策略，为企业经营决策提供科学依据，有利于提高管理的预见性和主动性；也是编制弹性预算的基础，更是全面完成经营预算目标的有效手段。

3。2本量利分析在企业长期投资中的应用

企业长期投资决策又可称为资本支出决策，是属于企业战略性的决策，因为决策投入的大量资金是为了适应企业今后生产经营的长远需要，资金回收期长，具有较大的风险，所以管理者必须重视企业长期投资决策的科学化。要实现决策的技术、经济的统一与最优化,正确适用的决策分析方法的基础上，讨论一种新的决策方法,即为本量利分析方法在长期投资决策中的应用。

本量利分析法可为企业投资决策分析提供一种更具普通意义的方法。其数学模型为：利润＝（单价－单位变动成本）×销量－固定成本，可以看出,影响企业净利润的因素有单价、单位变动成本、销售量和固定成本，哪一个因素影响大，哪一个因素影响小，各因素的变化极限是多大，是本量利关系敏感分析的焦点。它是从成本的角度出发，求出该项投资所需达到的每年最低销售量,然后与企业现实销售量进行对比，就可以判断该方案是否可行,是否最优。

3.3本量利分析在企业现金流方面的应用

现金流按企业经济活动性质分为三类:一是经营活动产生的现金流；二是投资活动产生的现金流;三是筹资活动产生的现金流.其中更令人关注的是经营活动产生的现金流量,在现金流量表准则中，不仅要求采用直接法列示经营活动产生的现金流量,而且要在附表中用间接法将净利润调整为经营现金净流量，而投资、筹资现金净流量均要求在正表中

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用直接法填列。

3.3。1运用本量利分析法构建经营现金流平衡分析模型

本量利分析主要反映在一定期间内成本、业务量和利润之间的内在关系，其核心部分是确定“盈亏平衡点\"，基本数学关系式为:利润＝销售收入－变动成本－固定成本＝边际贡献－固定成本。边际贡献表示销售收入减变动成本后的余额,用于补偿固定成本，并对当期损益提供贡献.当边际贡献等于固定成本时，即收入总额等于成本总额,则利润为零,企业不盈不亏，达到盈亏平衡点（也称作销售保本点)

保本点销售量＝固定成本/（销售单价－单位变动成本）

在上述公式中,假设企业利润全部收到现金，非付现项目只考虑折旧,折旧通常包括在固定成本之内,税前营业利润与应税收益相同的条件下，则可以把公式转换为描述成本、销售数量、经营现金净流量三者之间的数量关系，变换的公式如下：

经营现金净流量＝净利润＋折旧＝（销售收入－变动成本－固定成本)×(1－所得税率）＋折旧＝销售数量×(销售单价－单位变动成本)×(1－所得税率）－固定成本×（1－所得税率）＋折旧。

由上述等式可见，当“销售数量×（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率)＝固定成本×(1－所得税率）－折旧\"时，经营现金净流量为零,即经营现金净流量处于平衡状态。我们把这种状态称为‘经营现金流保本点'。

现金保本点销售数量＝[固定成本×（1－所得税率）－折旧]/[（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率)］

3.3.2运用本量利分析在经营现金流管理中的作用

本量利分析法在经营现金流管理中的作用：(1)为现金流管理起到预警作用.（2）全面掌握相关因素变动对现金流保本点的影响。（3)为制定目标经营现金净流量提供依据.经营现金流保本点分析在经营现金净流量为零的情况下研究问题。企业进行生产经营，应追求最大限度地现金净流入，因此，企业应结合以往资料预测企业目标经营现金净流量，建立实现目标经营现金净流量的有关模型,测算达到目标经营现金净流量所需的销售量。

销售数量＝［固定成本×（1－所得税率）－折旧＋目标经营现金净流量]/[（销售单价－单位变动成本）×（1－所得税率)］

3.3。3运用本量利分析在投资现金流管理中的作用

一般来说,长期投资对企业的影响要大于短期投资.在上述反应成本、销售数量、营业现金流量的三者之间数量关系的方程式中，只要把这三个与整个企业相联系的变量看作是投资项的变量，这个方程式就能反映出在投资项目使用内这三个变量之间的数量关系.

由此可见，当投资项目的净现值处于临界状态，即等于零时,营业现金流量应是净现值等于零时的营业现金流量，我们把这种状态称为“项目净现值临界点”。该点的销售

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数量可按下列公式计算：

项目净现值临界点的销售量＝[固定成本×（1－所得税率）－折旧＋净现值为零的营业现金流量］÷（销售单价-单位变动成本）÷（1—所得税税率）

项目净现值临界点的销售数量反映了企业对投资项目进行决策分析的临界点状态。如果投资项目的预计销售数量大于净现值临界点的销售数量，则说明该项目的净现值大于零，故该项目可行;否则,就不可行。

3.3.4运用本量利分析在筹资现金流管理中的作用

一般来说,筹资活动产生的现金流量越大，企业面临的偿债压力越大。筹资现金流量分析也可转化为偿债能力的分析。债务利息是息税前利润中支付的；债务本金虽是用税后利润所形成的货币资金支付，但在按所得税税率进行调整之后,也可以转化成从税前利润中支付的现金流量。因此，根据本量利分析原理，就可以建立下列反映企业偿债能力处于临界状态的等量关系式:

息税前利润＝债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率） 销售数量×（销售单价－单位变动成本)－固定成本 ＝债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率）

由上述等量关系式可见，企业偿债能力的临界状态是息税前利润等于债务利息支付额和债务本金支付额（调整后的）之和时的状态。我们把这一状态称为“现金流量偿债能力临界点”。根据上述等量关系式，便可推导出下列计算公式：

现金流量偿债能力临界点的销售量＝[固定成本＋债务利息支付额＋债务本金支付额÷（1－所得税税率)]÷(销售单价－单位变动成本）

上述现金流量偿债能力临界点的销售数量反映了企业为了提高偿债能力、降低债务风险而进行有关现金流量决策的临界点。即如果预计的销售数量大于现金流量偿债能力临界点的销售数量,则说明企业的偿债能力强，债务风险小，债务本息的偿还有保障，可以维持或提高现有的筹资活动产生的现金净流量;反之,则说明企业的偿债能力弱，债务风险较大，债务本息难以全部偿还，因而应降低筹资活动产生的现金净流量，以降低债务风险。

4本量利分析的局限性

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4.1本量利分析对成本问题有特殊的要求

本量利分析所建立和使用的有关数学模型和图形，是以有关成本性态模型已经建立为条件的,即全部成本已经被区分为固定成本和变动成本两部分，并满足以下表达式：“总成本=固定成本＋变动成本”是完全成立的，但实际我们碰到的问题是如何将总成本分成固定成本和变动成本。

4。2本量利分析对成本与收入有线性关系的假定

本量利分析正是根据这一假定，形象而生动地描绘出了著名的盈亏平衡分析图，帮助企业寻找保本点、保利点、盈利区、亏损区，掀起了本量利分析的高潮。但是这种保本分析值得推敲。首先，成本线与收入线并不是直线而应当是曲线。因为在较长的时间范围内，固定成本总额会呈阶梯状变化，变化成本往往受经营规模和生产效率的影响呈曲线变化，所以总成本不会是一条直线；而且,在市场经济条件下,单价也不可能固定不变，销售收入也并非总是直线。保本点的计算公式是：保本量=固定成本/(单价－单位变动成本),而对于不同类型的企业固定成本差异却很大，因此它们的保本量存在很大差异.过大或过小的保本点都会失去实际意义,本量利分析时应该注意这一结论的局限性。

4。3本量利分析时要求产销一致、品种结构稳定

平衡的产销和稳定的品种结构是企业努力追求的理想.在这种理想状态下进行的本量利分析可能给企业决策者造成错觉，尽管这种假定可使分析人员能够集中注意力于价格、成本以及业务量对营业净利润的影响。假定在只安排一种产品生产的条件下生产出来的产品总是可以找到市场,可以实现产销平衡;对于多种产品生产的企业，假定在以价值形式表现的产销总量发生变化时，原来的各种产品的产销额在全部产品产销总额中，所占的比重并不发生变化.这种假定影响了本量利分析结果的说服力。

在现实生活中，只生产一种产品的企业是很少的，将本量利分析扩展到多种品种是一种必然的要求。在短期经营中，企业追求的目标是利用可能获得的资源和销售机会，求得利润最大。但在传统的多品种多条件约束下，本量利分析的主要缺陷在于没有考虑固定成本在个产品的分配问题.

4。4本量利分析只考虑“息税前利润”

本量利分析中的固定成本、变动成本中均不包括利息，本量利分析中的利润，指的是所得税税前的利润，即“息税前利润”。现行制度中，有关税前利润的概念很多，如利润总额、营业净利润等，选择哪个指标作为本量利分析中的利润，关系到分析结果的质量.为了同以后的利润敏感性分析保持一致，本量利分析要求的“息税前利润”，是当营业外收支净额与投资净损益之和为零时的利润总额。这种假定虽然密切了成本、业务量和利润的关系，却排除了企业经营活动以外的影响因素，造成目标利润预测值的偏差;

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而且，企业决策者真正关心的是税后利润。如何在本量利分析中引进税后利润的概念，成为保利分析中应用公式计算时急需解决的问题。

4。5本量利分析在物价不变的情况下进行

假定利润只受业务量、成本的影响,假定业务量等于销售量，假定成本只受业务量的影响,这三个假定成为本量利分析的基本前提，也使分析本身通俗易懂.但它忽略了一个影响决策行为成败的重要因素—物价变动。本量利分析遵循历史成本原则,这样的信息加工程序，对物价变动极不适应，严重妨碍着分析目标的实现。大多数企业的资产总额中，机器、设备占较小比重，而以房屋建筑物、存货为主的比重却很大,重置的可能性大，在持续剧烈的物价变动下，这些资产和存货的价值深受其害，进而直接影响固定成本、变动成本的估价。不仅固定成本、变动成本会受物价变动的影响,产品的售价也同样受到物价变动的干扰，而且甚于前者.因此,只要每件产品提价额大于产品或成本增加额，便可以得到较低的保本点，于是销售越多利润越大.这种“虚幻利润\"的出现,使本量利分析失去了实际意义.

5山西翔宇化工基本情况简介

5。1山西翔宇化工有限公司概况

山西翔宇化工有限公司（简称翔宇化工）创建于2000年，主要致力于染料、医药中

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间体和橡胶助剂的研发、生产和贸易.公司注册资金4680万元，公司设有八部一室六大车间：财务部、供应部、销售部、国贸部、企管部、生产技术部、安环部、研发部、办公室、甲产品车间、乙产品车间、丙产品车间、丁产品车间、动力车间、污水处理车间.公司主要产品有：甲、乙、丙、丁等化工产品，销售的单价分别为52000元,500元，82700元，72100元.目前，公司拥有自己的技术与独创品牌“洁荧”，技术力量雄厚，生产工艺先进,拥有一批经验丰富的专业技术人才和管理人才，与国内外10余家科研机构和高等院校建立了长期良好的合作关系,致力于技术创新和产品创新，从而确保产品在同行业中具备强有力的竞争优势。同时公司拥有中华人民共和国自主进出口经营权，产品自营出口。

5。2翔宇化工的主要财务数据

表5-2—1 翔宇化工产2013年销情况 单位:吨 产品种类 产量 销量 甲 4480 4444 乙 2862 2769 丙 62 62 丁 501 494 根据会计制度的科目设置要求和生产车间的实际情况,生产过程的成本费用按各生产车间进行归集核算,设置生产成本、制造费用等科目，生产成本一级会计科目下设四个二级明细科目：直接材料、直接人工、燃料动力费和制造费用。生产车间采用制造成本法计算和分配产品成本，即在计算产品成本时,将生产过程中实际消耗的直接材料、直接人工、制造费用、燃料动力计入产品成本；各项管理费用、财务费用、销售费用不直接计入产品成本。2013年公司发生的成本资料如表5-2-2：

表5—2-2 翔宇化工成本计算 单位：人民币元 产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 制造费用 销售费用 管理费用 甲 180469478.03 3549598.67 2320534.41 乙 146851616。46 2422285。52 1631304。82 丙 3995822。34 739.08 50826。55 丁 25252814。32 563378.24 377961。63 10679658。40 23968422。84 12311202.03

本量利分析中，依据成本与产销量的依存关系，将全部成本划分为变动成本和固定成本,公司发生的直接材料、燃料动力和直接人工成本直接属于变动成本,根据成本与产量的关系,将制造费用、销售费用和管理费用分别分解为变动成本和固定成本两部分。

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其中，制造费用中低值易耗品的消耗、修理费、产品检验调整费用等与产量有着较明显的变动关系,可以将其划分为变动制造费用，根据产量进行配；其他费用，如折旧、劳动保护费、车间管理人员的工资福利、以及和生产相关的办公费、差旅费、生产准备成本等都归为固定制造费用。销售费用中销售人员根据销量而发生的销售提成、销售奖金等可划分为变动销售费用，其他的销售费用，如销售人员的基本工资、销售办公费用等属于固定销售费用。管理费用中没有与产销量明显的依存关系，全部视为固定成本。这样公司的产品成本实际上包括直接材料成本，燃料动力成本，直接人工成本和变动制造费用。2013年公司划分变动成本和固定成本后的成本资料如表5-2-3 ：

表5-2-3 翔宇化工划分成本性态后的成本资料 单位：人民币元

产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动销售费用 固定制造费用 固定销售费用 管理费用 表5—2—4 翔宇化工成本计算 单位：人民币元 产品种类 直接材料 燃料动力 直接人工 变动制造费用 变动生产成本合计 产量（吨） 单位变动成产成本 甲 180469478。03 3549598。67 2320534.41 593195.31 186932806.42 4480 41726。07 乙 146851616.46 2422285.52 1631304.82 375402.23 151280609。03 2862 52858.35 丙 3995822。34 739。08 50826。55 8379.62 4131467.59 62 66636.57 丁 25252814。32 563378.24 377961。63 69882.66 262036.85 501 52423。23 甲 180469478。03 3549598.67 2320534。41 593195.31 11482174。52 乙 146851616。46 2422285。52 1631304.82 375402.23 7470673.92 丙 3995822。34 739。08 50826。55 8379.62 238090.77 丁 25252814.32 563378.24 377961。63 69882。66 1591572。79 9632798。59 3185910.84 12311202。03 11

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续表5—2—4

变动销售费用 销量（吨） 单位变动销售费用 单位变动成本 固定成本 11482174.52 4444 2583。75 44309。82 7470673。92 2769 2697.97 55556。32 238090。77 62 3840。17 70476.75 1591572。79 494 3221.81 555。03 25129911。46 5.3翔宇化工生产与财务状况分析

根据表5—2—4,可以得出翔宇化工本量利分析模型： 利润＝∑PQ－∑VQ－F

＝[52000Q甲＋500Q乙＋82700Q丙＋72100Q丁］ －［44309。82Q甲＋55556。32Q乙＋70476.75Q丙＋555。O3Q丁] －25129911.46

＝7690。18Q甲＋43。68Q乙＋12223.25Q丙＋154.97Q丁－25129911。46 根据上述计算和分析可以进一步分析公司的本量利分析决策指标，分析过程如表5—3-1、5—3—2：

表5—3—1 翔宇化工产品销售额 单位:人民币

元

项目 售价 销售量（吨） 销售额 合计 表5—3-2 翔宇化工的加权平均边际贡献率

项目 售价 单位变动成本 单位边际贡献 各产品边际贡献率 销售比重 加权平均边际贡献率 甲 52000 44309.82 7690.18 14.79％ 51。30% 乙 500 55556。32 43.68 13。87％ 39。65％ 15.06％ 丙 82700 70476.75 12223.25 14。78% 1。14％ 丁 72100 555。03 154.97 22。82％ 7。91% 甲 52000 4444 231088000 乙 500 2769 178600500 450433300 丙 82700 62 5127400 丁 72100 494 35617400

根据表5-3—1和表5-3-2，可以得出公司的保本销售额、安全边际额和安全边际率： 保本销售额＝25129911。46/15。06％＝166865281.93

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安全边际额＝450433300－166865281.93＝283568018。07 安全边际率＝283568018.07/450433300＝62.95％

根据企业安全性检验标准,如表5—3-3，公司的生产很安全.公司要想提高销售利润率,可以从提高安全边际率和边际贡献率入手,由于公司的安全边际率已经处于较高的状态，公司应重点考虑提高加权边际贡献率达到优化利润的目标.

表5-3—3 安全性检验标准 安全边际率 安全等级 40% 很安全 30%-40% 安全 20%-30% 较安全 10%-20％ 值得注意 10% 危险

以上用传统的本量利分析对公司的生产经营情况做出了分析，在分析过程中，生产成本的归集和分配以产量为动因进行，主要以人工工时作为分配的标准，且与产销量无关的期间费用全部作为固定成本一次性扣除，这种分析存在以下缺陷：

1．制造费用是直接人工成本的两倍多，仅仅以人工工时作为间接费用的分配标准已经不具有代表性,不能涵盖所有成本的属性状态，对产品成本分配的准确性相对较差。

2．对期间费用属性的划分仅以产销量为动因也难以展现期间费用的全貌，例如产品试制费用的发生与产量无明显关系，却与产品品种相关，传统的本量利分析将其全部作为固定性期间费用并不合理，同样影响产品成本分析的精确性.

由于传统本量利分析存在以上缺陷，可能会严重影响本量利分析的结果，给企业提供错误的决策信息。还需对传统的本量利分析做出改进，减小成本信息的误差，提高决策信息的精确性.

表5—3—4 翔宇化工2013年度利润表部分数据 单位:人民币元 项目 主营业务收入 减:主营业务成本 销售费用 管理费用 合计 表5—3-5 翔宇化工销售费用明细 单位：人民币元

项目 职工薪酬支出 折旧与摊销 办公费 2012年 35083。80 804369。60 834659.79 2013年 7924297。83 2834。38 738126。48 2012年 454918799。36 368634985.02 27122498。15 10481632。99 861157915.52 2013年 450433300.00 378241718。47 23968422。84 12311202。03 543.34 13

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运杂费 交通差旅费 业务招待费 广告宣传费 其他 合计 12544632。30 863244。09 2257110。68 246004.56 637393。33 27122498.15 10506544.68 1510315。88 19293。70 339386.47 377527。42 23968422.84 资料来源:山西翔宇化工2013年年度财务报告摘要

翔宇化工生产能力基本能满足市场的需求，基本处于供求平衡的状态,产能略有过剩.然而越是这样，市场的竞争也会日趋激烈.根据表5—3—4材料分析，与2012年相比，2013年度，公司的主营业务收入下降0.986％，主营业务成本却上升2.61%。同时,销售费用与上年相比减少11.629％，而管理费用与上年相比却增加了17。455％.在销售费用同比减少的同时，然而交通差旅费却增长了将近一倍，广告宣传费也略有增长。

这些数据的变化，或多或少都反映出公司的营业活动存在着不同程度的问题。这些问题表现在以下几个方面：

1．单位产品的生产成本略有提高。近年来橡胶助剂行业的迅猛发展，促使上游企业对原料的供应价格有所提高，这是造成成本的一方面.除此之外，根据调查发现，公司没有完善的采购人员管理机制，也没有采购内部控制措施，导致采购的价格略高于市场平均水平。同时，据调查，生产工人的生产积极性不高，公司没有制定有效的激励措施来提高工人的生产积极性。另外，由于公司建厂的时间已有些年头，有些生产设备老旧，环境处理设备等跟不上国家的要求,生产的产品质量达标率不高，这些都是造成单位产品成本提高的原因。

2．销售费用有所不足。在2013年，行业竞争更加激烈，然而公司的销售人员却有所减少，使得销售费用减少了11.629％。销售费用的减少并不意味着公司利润的提高，这从侧面反映出公司的销售能力不足，对于公司扩大市场份额极为不利。除此之外，公司的宣传能力不足，公司没有专门的宣传部门，这对于在现代商业竞争中是极其不利的。

3．研发投入不足.公司虽然建立了研发部门，然而这个部门的存在只是为了解决日常的生产经营活动中出现的技术问题。现在,橡胶行业的发展趋于绿色化,清洁化的倾向,更注重对环境的保护。因此对于公司来说，如何规划公司未来的研发方向，加大对绿色,清洁橡胶助剂产品的研究显得更加迫切,也更有必要。技术的领先会给公司带来额外的收益，尤其是在橡胶助剂行业.

5.4翔宇化工所面临的机遇与挑战

近几年来，随着橡胶助剂行业的竞争加剧,橡胶助剂产品价格的持续低位，下游产品的需求旺盛，以及橡胶助剂行业绿色、无毒、无污染的发展趋势，产品结构的调整,使公司获得的利润有所下降。为了保持公司在市场竞争中保持强有力的状态，提高公司的获

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利水平，作为财务部门，应该从会计核算的角度出发，利用本量利分析法，对公司的财务状况，尤其是成本方面进行控制，来实现公司发展获利的目标.

6本量利分析的完善建议

1．企业首先要夯实内部核算工作基础，广泛采用计算机技术，努力构建企业资源管理信息系统，提高相关数据（如：企业成本核算数据、各项生产经营费用核算数据、企业预算分析数据等）的准确性、及时性和可靠性，企业要组织相关人员随时对企业的生产经营过程中出现的新特征、新变化加以研究，找出其中的关键控制点和需要特别关注的主要问题，提高决策分析数据的时效性。

2．要想克服传统本量利分析的局限性，必须从一个新的角度来认识成本习性，这个新的角度就是成本动因。

成本动因是导致成本发生并决定成本发生水平高低的因素.依据成本和成本动因之间的关系，仍可将成本划分为变动成本和固定成本，但变动成本和固定成本的定义发生了变化。变动成本是指随成本动因的变化而呈正比例变化的成本;固定成本是指不随从成本动因的变化而变化的成本,同传统本量利分析模型比较，可以看出有以下几点区别：(1）每一产销单位的变动成本与传统的单位变动成本不同，完善后的本量利比传统的更为准确;（2）固定成本不同，某些曾被视为固定成本的,实际上可能随与产销数量无关的成本动因而变动。结果表明，采用拓展后的模型比原模型计算的目标产销量减少了。无疑拓展模型计算结果更为准确,同时，对企业规划与决策亦有重大影响。

3．在传统本量利分析法的基础上,吸收滚动预算和杜邦分析法的优点，克服传统本量利分析法“以计划变动成本、固定成本、数量、售价确定年度目标利润，期间未能根据上述变量的实际发生额与计划值之间的偏差去调整后期部分变量的计划控制数”的缺点。采用每一季度（或每个月）“滚动\"计算，并通过杜邦分析法等财务分析方法，以确定要使企业预计利润目标能实现的情况下，该企业后期的变动成本、固定成本、销量、单价等必须被控制在什么水平，并以此为导向，促使企业采取措施进行“纠偏”，以确保目标利润的完成，从而使本量利分析法在事前预算、事中分析和控制、事后总结各过程中都得到较好的运用。

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7提高公司盈利能力的建议

7.1控制企业的采购成本

采购环节处于整个供应链的最上游,是任何生产经营活动的前提。企业的采购流程可以划分为：采购计划编制；采购；采购过程监督；对配套生产厂家的生产情况进行跟踪;提货，验货；入库检验;结算；仓储保管；出库配送；供销结算。在企业的运营中，采购环节成本比重较高、资金投入大，在很大程度上影响企业的生产成本。采购环节成本每降低1%，企业利润将增加5％—10％。采购环节良好的内部控制,能够从根本上减少公司原材料的采购价格，降低单位产品的成本，从而能够在市场竞争中提高公司的竞争力。要想控制企业的采购成本,需从以下几方面来进行改进： 7.1。1建立完善的采购制度，使得采购流程标准化

企业建立完善的采购制度，不仅有助于规范企业的采购活动，提高企业采购活动的管理效率,降低企业的采购成本，还有利于防范企业采购人员不良行为的发生。对于企业的采购流程应当明确进行规定,只有有权限的人员才能提出采购申请。企业采购部门对收到的采购申请应当进行复核，对于符合要求且在权限内的予以核准后发出采购订单，对于大额采购申请则需要企业管理层同意。严禁企业采购部门擅自发出采购订单，采购部门发出的采购订单应当有相应的采购申请及授权批准。企业采购申请的提出、审批，以及采购人员的职责应当相互分离，以防止采购舞弊。只有建立了完善的制度，才能保证企业采购成本得到有效控制。

7.1.2加强供应商的管理，避免独家采购

对于供应商的选择,应该进行优胜劣汰，如果长期依赖单一的供应商,给供应商提供了垄断的机会，造成了买卖双方不平等的供求关系,这样会使本企业无法按照公平合理的价格采购到所需的商品。公司在进行采购时，应该向不同的供应商索取所供应产品的价格，折扣，付款条件和交货时间等信息，选择具有良好信用和良好售前、售后服务能力和服务意识的供应商，并对所选择的供应商进行严格的审核后归档，同时对供应商的档案应定时或不定时地更新.对于重点存货的供应商必须经过销售部门、仓储部门、财务部门和企业领导的共同考核后才能入档。必要时还需要到供应商的生产地进行实地考察。除此之外，销售部门也可以根据客户的反馈意见,随时向企业汇报供应商的异常情况，必要时还需要对供应商的资格进行临时性评估。 7。1.3建立完善的价格档案和价格评价体系

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作为采购部门，应当对企业所有的材料采购建立完善的价格档案,对每一批所要采购的产品的报价，首先要与归档的材料价格进行比较，分析产生价格差异的原因.如果没有特殊原因,原则上采购的价格不能超过档案上记录的材料价格,否则，就要对此种情况做出详细的说明。对于重点存货的价格,要建立价格评价体系。价格档案的建立，能够促使采购人员积极寻找货源，货比三家，不断降低采购价格.标准的采购价格与企业的价格评价体系结合起来，对完成降低企业采购成本任务的采购人员进行奖励，对没有完成采购成本下降任务的采购人员,分析原因，确定对其惩罚的措施。这样，一方面能够提高采购人员的工作积极性,另一方,从一定程度上能够降低企业的采购成本。

7.2扩大生产装置的规模,降低单位产品的固定成本

从世界橡胶防老剂发展趋势来看，国外一些公司早已经开始调整生产布局，减少生产布点，用提高单套装置生产能力来提高总体生产规模,以此来实现规模效益，降低单位产品成本。由于橡胶助剂生产的设备是在投入生产前一次到位,在以前国内橡胶助剂供不应求的情况，且利润空间较大的情况下,小规模的重复建设在经济上是可行的。然而，随着竞争日趋激烈，橡胶助剂已不再是附加值很高的品种,必须依靠规模来获取经济效益。因为翔宇化工是当地财政税收的重要来源，也为当地经济的发展做出一定贡献，所以，对于翔宇的发展有很大的支持，企业能够以较低的利率获得银行贷款，如此以来，企业可以用较低的资金成本来扩大企业的生产装置规模，一方面能够为当地提供更多的就业机会，另一方面，能够扩大企业的生产能力，以此来减少单位产品的生产成本.

7.3提升生产技术,获得市场领先

装置的规模是有限的，市场的需求也是有限的，但是科技的进步是无限的，我国橡胶助剂行业紧紧依托科技进步来实现行业的发展。翔宇化工为了在激烈的市场竞争中处于领先地位，获得较高利润，肯定是不会排斥引进先进的新型橡胶助剂，但是我们不能依赖进口,不能受制于人，因此开发具有自主知识产权的轮胎和橡胶制品生产技术、生产装备和橡胶助剂非常重要。目前，我国新型橡胶助剂的国产化进程不断加快，橡胶助剂行业已形成了完整的工业体系，产品结构调整也取得了长足的进步，从而有力地推动我国橡胶工业的发展。近年来，一系列轮胎和相关化学品法规的出台对我国橡胶助剂的出口形成技术壁垒和贸易壁垒,低端橡胶助剂市场竞争激烈,但高性能和环保产品的发展空间仍然较大，绿色助剂将取代有致癌嫌疑的相应的橡胶助剂。作为公司，每年应投入一定的科研经费，来加快橡胶助剂合成的技术提升,尤其是从绿色、环保、无毒、无污染方面为切入点,这样一方面可以提升产品的市场竞争力,另一方面可以节省在污水处理，环境保护等方面的花费。

7。4销售成本的控制

在产品的销售过程中，作为销售部门，虽然不能改变产品的生产成本,但是可以对销

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售过程中的业务、劳务以及物资消耗成本等进行有效的控制和缩减。因此企业在产品的销售过程中，应该时时刻刻关注销售能够控制的成本的动态,并采取先进的管理方法予以控制,从而能够帮助企业提高经济效益。为了达到销售成本控制的目的，企业应该做到以下几方面：

7。4.1树立整体观念,加强销售成本管理意识

销售成本的控制不仅仅只是销售部门的事情，要让企业的其他部门意识到,销售成本的构成包括配送费用、差旅费用、市场推广费用等。销售成本的控制涉及到企业的物流、财务以及生产部门等。只有各个部门密切的配合,才能起到控制成本的作用。企业要想在如此激烈的市场竞争中获得利润，甚至是做到长远发展，企业就需要力争提高产品的质量,这样一来企业就能够有足够的资本提升产品价格。企业应该让员工更加深刻地理解成本管理，这样更有利于推动企业的快速发展.只有让员工真正认识到成本管理的重要性和持续发展性，才能使他们在工作中提高效率。 7。4.2优化销售渠道，减少物流费用

销售渠道的优化能够增加企业对市场需求反应的灵敏度,从而能进一步减少库存费用；另外，销售渠道的优化可以减少中间渠道、降低代理费用.而根据通常的做法，优化销售渠道的主要方式是扁平化销售渠道和增加销售渠道两种.通过采取直接销售的方式可以扁平化销售渠道，通过加强网络建设,以市场为导向建立销售网点，可以拓宽销售渠道，从而帮助企业扩大终端市场，增加市场占有率。除此之外，企业应该改变观念，变传统的企业推动方式为市场拉动方式，依据市场规律，开发新的市场,合理配置产品. 7.4.3减少间接的销售成本

通过资料的分析发现，企业员工出差和办公等间接成本居高不下，并且随着企业销售额的增长,这些费用也随之增长。通过研究发现，这些都是因为企业在业务流程和销售方式上存在严重的问题.可以采取以下措施来解决问题：

（1）严格地履行经费审批程序.资金审批决定了资金的流动方向和流动数额,财务部门应该与销售部联合起来，避免审批方面出现漏洞。这样可以监督某些领导为了自己辖区的业绩而随意给自己的员工额外的批准资金的行为，不会造成企业资金流动的紊乱。

（2）优化客户管理。客户的管理对于企业来说十分地重要,企业只有有了稳定的客户源，才能保证企业的稳定发展和销售渠道的畅通。作为企业应该时刻关注客户的需求，在衡量价值的基础上确保有价值客户的维持，并且关注对新客户的开发。

（3)精简销售机构。目前，对于企业来说，已经具有了一定的规模，企业整体的运营体系也较为成熟，对于企业来说对销售区域进行重新的划分，减少冗余的销售人员，对企业利润的提高是一个值得选择的措施。

销售速度的快慢在一定程度上决定着企业的周转速度，作为企业，应该选择最好的

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销售渠道，以最快的速度将产品销售出去，将资金投入到新一轮的生产中去。

8总 结

综上所述，在竞争如此激烈的现代社会,作为企业，要在瞬息万变的竞争中生存，尤其是在橡胶助剂行业利润空间较小的情况下，控制成本,获取利润是每个企业的使命，也是生存的动力。作为财务部门，要有成本控制的意识，利用本量利模型，尤其是从成本方面入手，结合本企业的资源和优势,从采购、生产、销售、研发等环节来控制企业的成本,建立健全企业的成本控制体系，为企业的生存、发展、决策提供有用的信息.

本量利分析在划分成本性态的前提和三个基本假设条件下，建立本量利分析模型,对成本、业务量和利润相关因素间的关系进行分析，企业利用其提供的信息进行成本规划、控制和决策。当本量利分析所基于的前提和假设发生变动时，本量利分析模型也会随之变动，提供的信息也会大不相同。鉴于传统本量利分析的缺陷,本文从其前提和假设条件出发，对传统本量利分析模型进行扩展，介绍了扩展的本量利分析的基本内容,并结合案例分析传统本量利分析的应用效果。由此使企业明白不能盲目套搬本量利分析的现成结论，必须积极应用动态分析、敏感性分析等技术，从动态的角度去研究企业经营条件、市场与价格、生产要素、品种结构与技术条件等诸因素的实际变动情况,调整修正分析结论，克服本量利分析的局限性。

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致 谢

论文的完成，意味着我的大学也即将结束了，论文是我们在学校生活所交的最后一份作业，所以我很认真的对待。首先要感谢教过我的每一位老师，更要感谢的是孟钟剑老师对我论文的指导。其实,我觉得老师教给我们做人做事的道理和生活常识远比课本知识重要，教会我们学习的方法比学习本身更重要.父母永远是我最坚强的后盾,在我的整个学习生涯中,是他们在默默的支持我，他们朴素、无私的爱给予了我最大的勇气和动力，是我永远无法报答的，我要深深的感谢他们。同时，衷心感谢为我的论文提供资料和数据的朋友们，他们为本论文提供了宝贵的现实依据，在此表达深深的谢意.

离开校园，我们首先就要面对复杂的社会，多彩的生活。那些道理、方法,可以让我们受益终生.良师益友这四个字，在大学里我真正的领悟了。最后,感谢学校和众多老师对我的培养，感谢关心、支持我的同学们,感谢所有给予我帮助的人。有老师有同学有朋友的陪伴，青春，不遗憾,明天,更美好！

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参考文献

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