合并报表例题

资料如下：（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。公司的母公司的全资子公司。 W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 W公司20×6年1月1日可辨认允价值为17 000万元。（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。 20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。 20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2结存A商品100件。 20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存20万元。（3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允价值本公积150万元。 20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 20×7年12月31年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备为48万元。要求：（1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。（2）编制甲公司20×6年度合并

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与内部商品销售相关的抵销分录。（3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公期股权投资的调关的抵销分录。（4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。（5）编制甲年度合并财务报表时对W公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 查看答案与解析 远洋公司于2007年1月1日通过非同一控制下企业合并了甲公司，持有甲公司80%的股权，合并对价成本为4500万元。远洋公司在2007年1月1日备查簿中记录的甲公司的可辨认净资产、负债的公允价值与账面价值相同。有关资料如下：（1）甲公司2007年1月1日的所有者权益为5250万元，其中，实收资本为3000万元，资本公积为2250万元，盈余公积为0万元，未分配利润为0万元。（2）甲公司2007年度实现净利润为1500万元（均由投资者享有），按照净利润的10%计提盈余公积。甲公司2007年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计入资本公积223.88万元（未扣除所得税影响，甲公司所得税税率为33%）。甲公司2007年度宣告发放现金股利600万元。（3）甲公司2008年度实现净利润为3000万元（均由投资者享有）。甲公司2008年因持有可供出售金融资产，公允价值变动计 2

入资本公积200万元（已扣除所得税影响）。甲公司2008年度宣告发放现金股利900万元。（4）甲公司采用的会计和会计期间与远洋公司一致。要求：（1）2007年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。（2）编制2007年母公司与子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（3）编制2007年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。（4）2008年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调理，编制应在工作底稿中应编制的调整分录。（5）编制2008年母公司对子公司股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录。（6）编制2008年母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录。 查看答案与解析 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下： （1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与 3

乙公司不存在关联方关系。（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下： ①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。 ③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。 20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。 ④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产

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的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：

（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下： ①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。 ②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再拥有对丙公司的控制权。 20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 （6）其他有关资料： ①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积要求：（1）根据资料（1）和（2），判

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断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。（2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。 （3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。（4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。 （5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公期股权投资的账面价值。、（6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。（7）计算甲公司对丙公期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。（8）计算20×9年12月31曰甲公司对丙公期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 查看答案与解析 假定甲公司和丙公司为不同集团的两家公司。2007年1月10日，甲公司以无形资产作为合并对价取得了丙公司持有的乙公司60%的股权。甲公司无形资产账面价值为5100万元，公允价值为6000万元。假定甲公司与乙公司在合并前采用的会计和会计期间相同，不考虑甲公司、丙公司及合并资产、负 6

债的所得税影响，甲公司和乙公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。购买日，甲公司、乙公司资产、负债情况如下表所示。

2007年至2009年甲公司与乙公司之间发生的交易或事项如下：（1）2007年6月30日，甲公司以688万元的价格从乙公司购入一台管理用设备；该设备当日收到并投入使用。该设备在乙公司的原价为700万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，已使用2年；采用年限平均法计提折旧，已计提折旧140万元，未计提减值准备。甲公司预计该设备尚可使用8年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。 2007年，甲公司向乙公司销售A产品100台，每台售价5万元，价款已收存银行。A产品每台成本3万元，未计提存货跌价准备。2007年，乙公司从甲公司购入的A产品对外售出40台，其余部分形成期末存货。 2007年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价下跌，库存A产品的可变现净值下降至280万元。乙公司按单个存货项目计提存货跌价准备；存货跌价准备在结转销售成本时结转。 2007年度，乙公司实现净利润3000万元，可供出售金融资产公允价值上升增加资本公积1000万元。乙公司固定资产的预计使用年限为10年，净残值为零，按照直线法计提折旧，无形资产的预计使用年

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限为5年，净残值为零，按照直线法摊销。乙公司合并日结存的存货在2007年对外销售了50%。（2）2008年，甲公司向乙公司销售B产品50台，每台售价8万元，价款已收存银行。B产品每台成本6万元，未计提存货跌价准备。2008年，乙公司对外售出A产品30台，B产品40台，其余部分形成期末存货。 2008年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价持续下跌，库存A产品和B产品可变现净值分别下列至100万元和40万元。 2008年度，乙公司发放现金股利1500万元，资本公积转增股本1000万元，实现净利润2200万元。乙公司合并日结存的存货在2008年全部对外销售。（3）2009年3月20日，甲公司将从乙公司购入的管理用设备以650万元的价格对外出售，同时发生清理费用20万元。 2009年，乙公司将从甲公司购入的B产品全部对外售出，购入的A产品对外售出15台，其余A产品15台形成期末存货。 2009年末，乙公司进行存货检查时发现，因市价回升，库存A产品的可变现净值上升至80万元。 2009年度，乙公司亏损400万元。其他有关资料如下：（1）除乙公司外，甲公司没有其他纳入合并范围的子公司；（2）甲公司与乙公司之间的产品销售价格均为不含额的公允价格；（3）甲公司与乙公司之间未发生除上述内部存货交易和固定资产交易之外的内部交易；（4）以上交易或事项均具有重大影响；（5）假定不考虑所得税因素；（6）乙公司的固定资产、无形资产均

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属于管理部门使用。要求：（1）编制甲公司购买日长期股权投资的会计分录；（2）计算商誉；（3）编制甲公司购买日的合并资产负债表；（4）编制2007年合并报表的调整分录和抵销分录；（5）编制2008年合并报表的调整分录和抵销分录；（6）编制2009年合并报表的调整分录和抵销分录。 > 查看答案与解析 A股份有限公司（本题下称“A公司”）为上市公司，系一般纳税人，适用的税率为17%，按照净利润的10%计提盈余公积。相关资料如下：（1）2008年1月1日，A公司以银行存款8000万元，自B公司购入C公司90%的股份。B公司系A公司的母公司的全资子公司。 C公司2008年1月1日股东权益总额为10000万元，其中股本为7000万元、资本公积为2000万元、盈余公积为100万元、未分配利润为900万元。 C公司2008年1月1日可辨认净资产的公允价值为12000万元。（2）C公司2008年实现净利润2000万元，提取盈余公积200万元。当年购入的可供出售金融资产因公允 9

价值上升确认资本公积100万元（已扣除所得税影响）。（3）A公司2008年5月15日从C公司购进需安装设备一台，用于公司行政管理，设备含税价款877.5万元（税率17%），以银行存款支付，另付运费和安装费75万元，6月18日投入使用。该设备系C公司生产，其产品成本600万元。A公司对该设备采用直线法计提折旧，预计使用年限为5年，预计净残值为零。（4）2007年1月1日，C公司按照面值发行公司债券，面值为1100万元，年末按票面利率3%支付利息。该债券在第六年兑付（不得提前兑付）本金及最后一期利息。2008年年初，A公司从债券二级市场购买了C公司债券，剩余年限为5年，划分为持有至到期投资，债券的面值1100万元，公允价值为961万元，不考虑交易费用，A公司采用实际利率法核算，实际利率为6%。假定不考虑内部交易产生的递延所得税。要求：（1）编制A公司购入W公司90%股权的会计分录。（2）编制合并日有关合并财务报表的抵销分录、调整分录。（3）编制A公司2008年度合并财务报表时对C公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。（4）编制2008年末内部固定资产业务的抵销分录。（5）编制2008年末内部债券业务的抵销分录。

查看答案与解析

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A股份有限公司（以下简称A公司）为上市公司，取得B公司70%的股权，在合并前不存在任何关联方关系，A公司与B公司所得税均采用资产负债表债务法核算，适用的所得税税率均为33%，均按净利润的10%提取盈余公积。假定不考虑A公司、B公司合并资产、负债的所得税影响。相关资料如下：资料一： A公司自2007年初开始自行研究开发一项非专利技术，2008年6月获得成功，达到预定用途。2007年在研究开发过程中发生材料费150万元、人工工资100万元，以及支付的其他费用30万元，共计280万元，其中，符合资本化条件的支出为200万元；2008年在研究开发过程中发生材料费80万元、人工工资50万元，以及支付的其他费用20万元，共计150万元，其中，符合资本化条件的支出为120万元。这一非专利技术无法预见为企业带来未来经济利益期限，2008年12月31日预计其可收回金额为310万元。资料二： A公司于2009年1月1日以原值为1500万元，折旧310万元，公允价值为1240万元的固定资产；450万元银行存款以及上述无形资产为代价，取得B公司70%的股权。合并中，A公司支付的有关资产在购买日的账面价值与公允价值如表1所示。 11

A公司与B公司在合并前不存在任何关联方关系，为非同一控制下的企业合并。为核实B公司的资产价值，A公司聘请专业资产评估机构对B公司的资产进行评估，支付评估费用30万元。A于当日起能够对B公司实施控制。合并后B公司仍维持其法人资格继续经营。两公司在企业合并前采用的会计相同。合并日， A公司、B公司资产负债表情况如下表所示。

另外A公司备查账簿记录B公司固定资产和无形资产均按平均年限法计提折旧或摊销，期限均为１０年。资料三： 2009年，B公司实现净利润600万元，提取法定公积金60万元，假设向投资者分派当期现金股利100万元。B公司将一项办公用房整体对外出租，形成投资性房地产，该地有活跃的房地产交易市场。办公用房的原值310万元，折旧210万元,公允价值130万元，投资性房地产按公允价值进行计价。 2009年l2月31日，B公司股东权益总额为1720.1万元，其中股本为1000万元，资本公积为220.1万元，盈余公积为60万元，未分配利润为440万元。资料四： 2009年1月1日，母公司A公司经批准发行的2年期公司债券，实际收到款项l93.069万元，债券面值200万元，每半年计息一次， 并于半年末付息，到期还本，票面利率10%，实际利率l2%。采用实际利率法摊销溢折价，假设同日B

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公司购入A公司发行的全部债券。2009年12月1日A公司销售给B公司货物一批，收入5万元，成本为4万元，款项未收到。B公司购入的货物对外销售60%，取得收入3.5万元，货款已收到，余下40%形成公司年末存货。2009年12月31日A公司个别资产负债表中对B公司内部应收账款为5万元，计提坏账准备0.5万元。要求：（1）计算自创无形资产入账价值，并编制与无形资产研发、期末计价相关的会计分录；（2）确定长期股权投资的入账价值，并编制A公司投资时会计分录；（3）计算A公司合并B公司时产生的商誉，并编制2009年1月1日合并时抵销分录；（4）2009年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制应在工作底稿中编制的调整分录。（5）编制2009年年末母公司编制合并会计报表的抵销分录。其中包括：母公司对子公期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵销分录；母公司对子公司持有对方长期股权投资的投资收益的抵销分录；内部应收账款与应付账款的抵销分录；内部收入、成本与存货未实现利润；内部应付债券和持有至到期投资的抵销分录。 查看答案与解析 甲股份有限公司（以下简称甲公司）2009年起拥有A股份有限公司（以下简称A公司）60%的股份并 13

自当年开始连续编制合并会计报表。甲公司合并会计报表的报出时间为报告年度次年的3月20日。甲公司和A公司均为一般纳税企业，销售价格均为不含价格。所得税税率为25%。2010年度编制合并会计报表有关资料如下：（1）2009年度有关资料： ①甲公司2009年度资产负债表期末存货中包含有从A公司购进的X产品1600万元，A公司2009年销售X产品的销售毛利率为15%。 ②A公司2009年度资产负债表期末应收账款中包含有应收甲公司账款1400万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为150万元，即应收甲公司账款净额为1250万元。 ③甲公司2009年1月向A公司转让设备一项，转让价格为800万元，该设备系甲公司自行生产的，实际成本为680万元，A公司购入该设备发生安装等相关费用100万元，该设备于2009年6月15日安装完毕并投入A公司管理部门使用，A公司对该设备采用年限平均法计提折旧，预计净残值为零，预计使用年限为6年。（2）甲公司和A公司2010年度按权益法调整后的会计报表有关项目金额如下（金额单位：万元）。 ①资产负债表有关项目年末数

②利润表及利润分配表有关项目本年发生数

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（3）2010年度有关资料： ①甲公司2010年度从A公司购入X产品10000万元，年末存货中包含有从A公司购进的X产品2000万元（均为2010年购入的存货），A公司2010年销售X产品的销售毛利率为20%。 ②A公司2010年度资产负债表年末应收账款中包含有应收甲公司账款1800万元，该应收账款累计计提的坏账准备余额为200万元，即应收甲公司账款净额为1600万元。 ③A公司2010年年初盈余公积为500万元。税法规定，企业的存货以历史成本作为计税基础。要求：编制甲公司2010年度合并会计报表相关的抵销分录（不考虑内部存货交易以外的其他内部交易产生的递延所得税）。 查看答案与解析 历年考题 甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，系一般纳税人，适用的税率为17％。相关资料如下： 15

（1）20×6年1月1日，甲公司以银行存款11 000万元，自乙公司购入W公司80％的股份。乙公司系甲公司的母公司的全资子公司。

W公司20×6年1月1日股东权益总额为15 000万元，其中股本为8 000万元、资本公积为3 000万元、盈余公积为2 600万元、未分配利润为1 400万元。 W公司20×6年1月1日可辨认净资产的公允价值为17 000万元。

（2）W公司20×6年实现净利润2 500万元，提取盈余公积250万元。当年购入的可供出售金融资产因公允价值上升确认资本公积300万元。

20×6年W公司从甲公司购进A商品400件，购买价格为每件2万元。甲公司A商品每件成本为1.5万元。

20×6年W公司对外销售A商品300件，每件销售价格为2.2万元；年末结存A商品100件。 20×6年12月3 1日，A商品每件可变现净值为1.8万元：W公司对A商品计提存货跌价准备20万元。 （3）W公司20X7年实现净利润3 200万元，提取盈余公积320万元，分配现金股利2 000万元。20X7年W公司出售可供出售金融资产而转出20×6年确认的资本公积120万元，因可供出售金融资产公允

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价值上升确认资本公积150万元。 20×7年W公司对外销售A商品20件，每件销售价格为1.8万元。 20×7年12月31日，W公司年末存货中包括从甲公司购进的A商品80件， A商品每件可变现净值为1.4万元。A商品存货跌价准备的期末余额为48万元。 要求： （1）编制甲公司购入W公司80％股权的会计分录。 （2）编制甲公司20×6年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （3）编制甲公司20×6年度合并财务报表时对W公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 （4）编制甲公司20×7年度合并财务报表时与内部商品销售相关的抵销分录。 （5）编制甲公司20×7年度合并财务报表时对W公期股权投资的调整分录及相关的抵销分录。 查看答案与解析 cpa_kj_07_lnst_00_00_01_04_01 17

甲股份有限公司（本题下称“甲公司”）为上市公司，20×7年至20×9年企业合并、长期股权投资有关资料如下：

（1）20×7年1月20日，甲公司与乙公司签订购买乙公司持有的丙公司（非上市公司）60％股权的合同。合同规定：以丙公司20×7年5月30日评估的可辨认净资产价值为基础，协商确定对丙公司60％股权的购买价格；合同经双方股东大会批准后生效。购买丙公司60％股权时，甲公司与乙公司不存在关联方关系。

（2）购买丙公司60％股权的合同执行情况如下：

①20×7年3月15日，甲公司和乙公司分别召开股东大会，批准通过了该购买股权的合同。 ②以丙公司20×7年5月30日净资产评估值为基础，经调整后丙公司20×7年6月30日的资产负债表各项目的数据如下：

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上表中固定资产为一栋办公楼，预计该办公楼自20×7年6月30日起剩余使用年限为20年、净残值为零，采用年限平均法计提折旧；上表中无形资产为一项土地使用权，预计该土地使用权自20×7年6月30日起剩余使用年限为10年、净残值为零，采用直线法摊销。假定该办公楼和土地使用权均为管理使用。

③经协商，双方确定丙公司60％股权的价格为7 000万元，甲公司以一项固定资产和一项土地使用权作为对价。甲公司作为对价的固定资产20×7年6月30日的账面原价为2 800万元，累计折旧为600万元，计提的固定资产减值准备为200万元，公允价值为4 000万元；作为对价的土地使用权20×7年6月30日的账面原价为2 600万元，累计摊销为400万元，计提的无形资产减值准备为200万元，公允价值为3 000万元。

20×7年6月30日，甲公司以银行存款支付购买股权过程中发生的评估费用120万元、咨询费用80万元。

④甲公司和乙公司均于20×7年6月30日办理完毕上述相关资产的产权转让手续。 ⑤甲公司于20×7年6月30日对丙公司董事会进行改组，并取得控制权。

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（3）甲公司20×7年6月30日将购入丙公司60％股权入账后编制的资产负债表如下：

（4）丙公司20×7年及20×8年实现损益等有关情况如下：

①20×7年度丙公司实现净利润1 000万元（假定有关收入、费用在年度中间均匀发生），当年提取盈余公积100万元，未对外分配现金股利。

②20×8年度丙公司实现净利润1 500万元，当年提取盈余公积150万元，未对外分配现金股利。 ③20×7年7月1日至20×8年12月31日，丙公司除实现净利润外，未发生引起股东权益变动的其他交易和事项。

（5）20×9年1月2日，甲公司以2 950万元的价格出售丙公司20％的股权。当日，收到购买方通过银行转账支付的价款，并办理完毕股权转让手续。

甲公司在出售该部分股权后，持有丙公司的股权比例降至40％，仍能够对丙公司实施重大影响，但不再

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拥有对丙公司的控制权。

20×9年度丙公司实现净利润600万元，当年提取盈余公积60万元，未对外分配现金股利。丙公司因当年购入的可供出售金融资产公允价值上升确认资本公积200万元。 （6）其他有关资料：

①不考虑所得税及其他税费因素的影响。 ②甲公司按照净利润的10％提取盈余公积 要求：

（1）根据资料（1）和（2），判断甲公司购买丙公司60％股权导致的企业合并的类型，并说明理由。 （2）根据资料（1）和（2），计算甲公司该企业合并的成本、甲公司转让作为对价的固定资产和无形资产对20×7年度损益的影响金额。

（3）根据资料（1）和（2），计算甲公司对丙公期股权投资的入账价值并编制相关会计分录。 （4）编制甲公司购买日（或合并日）合并财务报表的抵销分录，并填列合并财务报表各项目的金额（请将答题结果填入答题卷第19页给定的“合并资产负债表中）。

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（5）计算20×8年12月31日甲公司对丙公期股权投资的账面价值。、 （6）计算甲公司出售丙公司20％股权产生的损益并编制相关会计分录。 （7）计算甲公司对丙公期股权投资由成本法转为权益法核算时的账面价值，并编制相关会计分录。 （8）计算20×9年12月31曰甲公司对丙公期股权投资的账面价值，并编制相关会计分录。 查看答案与解析 cpa_kj_07_lnst_00_00_01_05_02 答疑精华 内部交易形成的固定资产的抵消分录是怎样做的？ 简单举个例子吧：比如，02年内部交易形成管理用固定资产400万，内部交易虚增的固定资产100万，固定资产的折旧期限是5年，04年固定资产处置。各年的抵消分录是： 22

02年：借：营业收入 100， 贷：固定资产原价 100 。借：固定资产-累计折旧 20 贷：管理费用 20

02年：借：未分配利润—年初 100贷：固定资产原价 100。借：固定资产-累计折旧20贷：未分配利润—年初20

借：固定资产-累计折旧 20 贷：管理费用 20

03年：：借：未分配利润—年初 100贷：固定资产原价 100。借：固定资产-累计折旧40贷：未分配利润—年初40

借：固定资产-累计折旧 20 贷：管理费用 20

04年：由于这时候固定资产已经处置，个别会计报表上已经没有固定资产和累计折旧科目了，固定资产所包含的内部交易形成的利润也就实现了，所以也就不用做关于固定资产和累计折旧的抵消分录了，但

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是本期计提的折旧的管理费用还存在，所以应该把本期计提折旧形成的管理费用抵消，抵消年初未分配利润： 借：未分配利润—年初20 贷：管理费用 20。 坏账准备的抵消分录是怎么做的？ 坏账准备的抵消分录 发生坏账的时候，个别报表上的分录是，借：坏账准备，贷：应收帐款。由于站在企业集团的立场上，不存在这笔应收帐款和坏账准备，所以也就不存在发生坏账的情况，所以抵消分录首先是应，借：应收帐款，贷：坏账准备，然后将应收帐款和应付帐款抵消，坏账准备和资产减值损失抵消。 发生坏账又收回的抵消分录，个别报表上的分录是，借：应收帐款，贷：坏账准备，然后借：银行存款，贷：应收帐款。所以应收帐款并不存在了，只是坏账准备存在，而这笔坏账准备是前期计提的，所以应 24

该是借：坏账准备，贷：未分配利润——年初。 有一道题不太明白，麻烦老师解释一下： A公司为B公司的母公司，A公司2008年1月1日以580万元的价格从证券市场购入B公司2007年1月1日按面值发行的4年期一次还本付息债券（B公司发行债券的资金用于补充流动资金），该债券面值500万元，票面利率10%，假定实际利率8%，A公司购入的债券作为持有至到期投资，按实际利率法摊销债券溢折价，A公司2008年编合并报表时，应编制的抵销分录如下： 借：应付债券 600（500＋500×10%×2） 财务费用 26.4 贷：持有至到期投资 626.4 借：投资收益 46.4 贷：财务费用 46.4 想问一下老师，不太明白借应付债券600为什么这么算，财务费用26.4是怎么算的，为什么? 25

你可以从两个公司编制个别会计报表时的会计分录去考虑，分别做出它们各自的分录： B公司发行债券时，

借：银行存款 500 贷：应付债券－债券面值 500 计提两年的利息，每年

借：财务费用 500×10%＝50 贷：应付债券－应计利息 50

所以2008年末编制合并报表时，B公司应付债券的账面余额为600万元（500＋50×2） A公司购入债券做为持有至到期投资： 借：持有至到期投资－面值 500

－利息调整 30 －应计利息 50 贷：银行存款 580

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2008年确认利息费用： 借：持有至到期投资－应计利息 500×10%＝50 贷：持有至到期投资－利息调整 3.6 投资收益 580×8%＝46.4 所以到2008年末持有至到期投资的账面余额为580＋50－3.6＝626.4 应付债券和持有至到期投资的账面余额都要抵销，因为是从外部市场购入，所以会有差额，其差额计入财务费用，即626.4－600＝26.4 此外投资收益46.4也需要同时抵销。 教材中对内部固定资产交易的抵销一般都是针对管理用固定资产抵销的，因而折旧费用的抵销项目都是“管理费用”。如果内部商品交易的对象是生产用设备，那么对应的项目是否应该是“制造费用”？ 不对。合并财务报表抵销分录的对象是财务报表项目而不是会计科目，制造费用期末一般无余额，如有余额已经转入了期末资产负债表“存货”项目中。因此在抵销生产设备折旧费用时，应区分存货是留存 27

还是出售，相应地抵销“存货”或“营业成本”项目。 在编制固定资产的抵销分录时，如果固定资产清理是损失，分录怎么处理？把营业外收入都改成支出吗，借贷方向不变吗？ 固定资产清理无论发生损失还是收益，在编制合并财务报表时均不需要抵销对外清理损益。因为，固定资产进行清理后，内部交易固定资产实体已经不存在，对整个企业而言，随着内部交易固定资产的清理，其包含的未实现内部销售利润也转化为已实现利润。而销售企业因该内部交易固定资产所实现的利润，作为期初未分配利润的一部分已结转到购买企业对该内部交易固定资产进行清理的会计期间，为此，必须调整期初未分配利润；其次，在固定资产进行清理的会计期间购买方如需计提折旧，本期计提折旧中仍然包含有多计提的折旧，需要将多计提的折旧费用予以抵销。相应的合并抵销分录不变，即仍按照教材中的分录编制。 关于内部存货交易抵销分录的理解 【解答】对于内部存货交易的抵销处理，老师建议采用教材给出的三步思路进行处理，即下面的思路一， 28

有很多学员采用思路三，因为其思路与固定资产内部交易抵销思路相似，但是为了是思路更加清晰，我们建议采用思路一。 思路一、

借：未分配利润——年初（期初存货中包含的未实现内部销售利润） 贷：营业成本

借：营业收入（本期内部销售收入） 贷：营业成本 借：营业成本

贷：存货（期末存货中包含的未实现内部销售利润） 思路二、您可以将这三笔分录合并理解，即：

借：未分配利润－年初（表示年初存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（1） 营业收入（本期内部销售收入）（2）

贷：存货－年末（表示年末存货内部购入包含的未实现内部销售利润）（3）

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营业成本（4）

理解：（3）－（1）＝本期内部销售形成的存货包含的未实现内部销售利润，正好与（2）和（4）相对应。

思路三、您也完全可以照这样的理解做： （1）借：未分配利润－年初

贷：存货（期初未实现内部销售利润） （2）借：营业收入（本期内部销售收入） 贷：营业成本 （3）借：营业成本

贷：存货（本期发生的未实现的内部销售利润）

将其合并结果是一样的！关键是理解会计处理的意义所在，其实这三种理解思路结果一样，但是在连续编制合并分录时，老师建议还是采用思路一，或者直接采用老师给出的思路二也可以，这样思路会更加清晰，无非就是一个期初，一个期末，剩余的就是本期内部销售收入。

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