审计案例分析案例题

1 、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为 借其他应收款—— 刘民 1000 贷现金 1000

1 . 如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

1 . 注册会计师通常根据被审计单位管理层的认定来确定具体审计目标。请填写下列表格。

2 . 为什么说注册会计师不能保证发现会计报表中所有错误与舞弊行为?

(1)随着现代企业的扩展，处于经济和实际、时间和经费等的，注册会计师很难也不必要对被审计单位的审计做到面面俱到。现代审计广泛采用抽样审计，由于，覆盖面的减少，审计抽样风险增多，非抽样风险依然存在，注册会计师已不可能对审计对象的真实面貌作出完全的评价和发表审计意见。 (2)在实际工作中，建立和实施一个能防止发生和及时发现纠正所有错误和舞弊的 （1）审计差异可分为核算误差和重分类误差。

核算误差分为建议调整的不符事项和不建议调整的不符事项。 按重要性原则区分:

①单笔核算误差超过所涉及的会计报表项目(或账项)层次的重要性水平的,应视为建议调整的不符事项；

②单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,但性质重要的,应视为建议调整的不符事项；

③单笔核算误差低于所涉及会计报表项目(或账项)层次的重要性水平,且性质不重要的,一般视为不建议调整的不符事项;但当若干笔同类型未调整不符事项汇总数超过会计报表(或账项)层次重要性水平时,应从中选取几笔转为建议调整的不符事项,过入调整分录汇总表。

（2）①属于重分类误差，CPA应提请调账，将应付账款中的借方余额部分通

过会计报表重分类调整至预付账款项目 借预付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元

贷应付账款——b公司 1600万元 ----e公司 900万元 ②属于会计差错更正，CPA应提请调账。库存原材料短缺属于2007年度发生的事项，应建议公司区分不同原因调整2007年度相应的会计报表项目，作以下调整分录 借营业外支出——非常损失 400万元

借管理费用——物料消耗 100万元 贷待处理财产损溢——待处理流动资产损溢 500万元

③属于会计差错更正，CPA应提请调账。注册会计师应提请公司作如下调整分录

借营业外支出——赔款损失 1200万元 贷其他应付款——贷款银行 1200万元

2 . D注册会计师负责对上市公司丁公司20*8年度的财务报告进行审计。20*8年，丁公司管理层通过与银行串通编造虚假银行进账单，虚构了一笔大额营业收入，D注册会计师实施了向银行函证等必要的审计程序后，认为丁公司20*8年度的财务报表不存在重大错报，出具无保留意见审计报告。在丁公司20*8算度已审财务报表公布后，股民甲购入丁公司的股票。随后，丁公司财务舞弊案件曝光，并受到证券监管部门处罚，其股票价格大幅度下跌。为此，股民甲向起诉D注册会计师，要求赔偿损失。D注册会计师以其与甲构成合约关系为由，要求免于民事责任。

（1）为了支持诉讼请求，股民甲应当向提出哪些理由。 （2）指出D注册会计师提出免于民事责任的理由是否正确，请简要说明。 （3）在哪些情形下，D注册会计师可以免于承担民事责任？ （1）为了支持诉讼请求，股民甲应当提出下列理由

D注册会计师出具的审计报告是不实报告；D注册会计师存在过错；

股民甲遭受了损失；D注册会计师的过错与股民甲遭受的损失之间存在因果关系。

（2）D注册会计师提出免责理由不正确。《司法解释》第二条规定“因合理信赖或者使用会计师事务所出具的不实报告，与被审计单位进行交易或者从事与被审计单位的股票、债券等有关交易活动而遭受损失的自然人、法人或者其他组织，应当认定为注册会计师法规定的利害关系人。”

（3）下列情形下，D注册会计师不承担民事责任已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现丁公司财务报表存在的错报；审计业务所必须依赖的银行提供虚假或不实的证明文件，D注册会计师在保持必要谨慎下仍未能发现虚假或不实；已对丁公司的舞弊迹象提出警告并在审计报告中予以指出。

1 .注册会计师张华在对永盛公司的存货进行审计时，观察可能存在 以下错误

(1)年末永盛公司的存货盘点可能有较大的错误。

(2)永盛公司可能将大华公司委托代销的商品计入了存货。 (3)永盛公司所编制的存货汇总表可能有部分存货存在重大计算错误。 要求

(1)请指出注册会计师应实施的实质性程序。 (2)指出各审计程序实现的主要审计目标

(1)对永盛公司期末存货重新盘点。能实现的主要审计目标是真实性、完整性等目标。

(2)向大华公司进行函证，询问并检查管理当局相关的委托代销合同。能实现的主要审计目标是所有权。 (3)对永盛公司的存货抽样进行计价测试，并调整有关差异、能实现的主要审计目标是计价与分摊。

2 . 注册会计师林琳在对A公司存货项目的相关内控制度进行研究评价后，发现贵公司存在下述可能导致错误的情况 （1）存货盘点欠缺认真； （2）由红特公司代管的甲材料可能并不存在；

（3）通过销售与收款循环审计发现已销产成品可能未进行相关会 计处理；

（4）贵公司将明光公司存放在仓库中的乙材料计入贵公司存货项目中。 要求针对上述情况，注册会计师林琳应当采用什么实质性程序进行审查？ 针对情况（1），注册会计师林琳应要求贵公司对期末存货进行重盘，审计人员适当抽点； 针对情况（2），注册会计师林琳应向红特公司函证代管的甲材料； 针对情况（3），注册会计师林琳应对期末存货进行截止测试； 针对情况（4），注册会计师林琳应采取询问管理当局、函证、进行截止测试等程序。

1 . 一般而言，注册会计师在整个审计过程中都将运用分析程序。简述分析程序在审计各个阶段的用途及性质。 在会计报表审计中，分析程序有如下三种用途

（1）在审计计划阶段实施分析程序可以帮助注册会计师确定其他审计程序的性质、时间和范围；

（2）在审计实施阶段，分析程序可直接作为实质性程序，以收集与账户余额和各类交易相关的特殊认定的证据；

（3）在审计报告阶段，分析程序可以用于对被已审会计报表的整体事理性作最后的复核。

值得注意的是，在会计报表审计的计划阶段和报告阶段必须使用分析程序，而其在实施阶段的用途则是可任意选择的。

2 . 注册会计师A接受了ABC股份公司的年度会计报表审计委托，现正在考虑对该公司应付账款的审计。请问

（1）注册会计师A对该账户确定的主要审计目标包括哪些方成？ （2）注册会计师A对该公司可能存在的未入账应付账款应实施哪些审计程序？ （1）注册会计师A确定的应付账款审计目标应当包括三个主要方面

①确定应付账款发生和偿还的记录是否完整； ②确定应付账款的年未余额是否正确； ③确定应付账款在会计报表上的披露是否正确。

（2）对于应付账款中可能存在的未入账业务，注册会计师A应当实施如下审计程序

①检查在资产负债表日未处理的不相符的购货以及有材料入库凭证但未收到购货的购货业务；

②检查资产负债表日后收到的购货确认其入账时间是否正确； ③检查资产负债表日后应付账款明细账贷方发生额的相应凭证，确 认其入账时间是否正确。

④询证被审计单位的会计人员和采购人员。

1 .将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？ 答可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采

用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。 A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2007年度会计报表进行审计，其未经审计的有关会计报表项目金额如下（单位人民币万元）

要求

（1）如果以资产总额、净资产（股东权益）、主营业务收入和净

利润作为判断基础，采用固定比率法，并假定资产总额、净资产、主营业务收入和净利润的固定百分比数值分别为0.5%、1%、0.5%和5%，请代A和B注册会计师计算确定XYZ股份有限公司1997年度会计报表层次的重要性水平（请列示计算过程）。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系。 （3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系。

（1）计算确定XYZ股份有限公司2007年度会计报表层次的审计重要性水平。

（2）简要说明重要性水平与审计风险之间的关系重要性水平与审计风险之间成反向关系。也就是说，重要性水平越高，审计风险越低；反之，重要性水平越低，审计风险越高。

（3）简要说明重要性水平与审计证据之间的关系重要性水平与审计证据之间成反向关系。也就是说，重要性水平越低，应获取的审计证据越多；反之，重要性水平越高，应获取的审计证据越少。

1 .注册会计师黄某在审查ABC公司2010年末会计报表时，为证实X公司的应收账款、应付账款及银行存款等重要项目，向有关单位寄发了若干询证函。请简要回答应收账款函证、应付账款函证及银行存款函证的主要区别。

（1）函证的对象不同。应收账款函证的对象是X公司的债务人，应付账款函证的对象是X公司的债权人，银行存款函证的对象是开户银行。

（2）函证的F会计师事务所的注册会计师Y在审查被审计单位L公

司的2008年度会计报表前，收集了该公司的相关内部控制制度。下面是该公司重要内部控制制度的摘要。 请分别回答针对每个摘要所提的问题。

(1)关于投资业务的重要内部控制制度摘要:“每月月末，对本公司自行保管的投资证券，由内部审计人员或其他不参与投资业务的人员定期盘点，对委托外部机构代为保管的投资证券，由人员定期与之进行核对”。

问题①这一制度主要是为了实现关于投资业务哪两个方面的控制目标?

问题②与这些目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这些目标相应的主要实质性测试程序是什么?

(2)关于筹资业务的重要内部控制制度摘要“建立严密、完善的账簿体系和记录制度，核算方法符合会计准则和会计制度的规定”。 问题①这一制度主要是为了实现关于筹资业务哪一个方面的控制目标?

问题②与这一目标相应的管理当局认定是什么?

问题③与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么?

(3)关于工薪内部控制制度的摘要“人事、考勤、工薪发放、记录等职务相互分离”。

问题①这一制度主要是为了实现关于工薪内部控制的哪一个控制目标? 问题②与这一目标相应的主要符合性测试程序是什么? 摘录(1)

①内部控制目标投资均为被审计单位所拥有、投资在资产负债表日存在。 ②管理当局认定权利与义务、存在或发生。

③实质性测试程序参与盘点证券投资资产、向委托的专门保管机构函证。 摘录(2)

①内部控制目标借款和所有者权益的期末余额正确。

②管理当局认定计价和分摊

③符合性测试程序抽查筹资业务的会计记录。从明细账抽取部分会计记录，按原始凭证到明细账、总账的顺序核对有关数据和情况,判断其会计处理的过程是否合规和完整。 摘录(3)

① ②符合性测试程序询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等各项职责的执行情况，核实各项职责是否分离。

1 . 某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。 2 . 试分析应收账款函证同应付账款函证的异同。

应付账款与应收账款审计时都可以使用函证的审计程序，但两者存在许多不同之处 （1）必要性不同。 一般情况下，应付账款不需要函证，因为函证不能保证查出未入账的应付账款，况且注册会计师能够取得购货等外部凭证来证实应付账款的余额。但是如果控制风险比较高，某应付账云消雾散账户金额较大或被审单位处于经济困难阶段，则应进行应付账款的函证。而应收账款的函证是应收账款审计中必要的且有效的方法，它可以证实应收账款账户余额的真实际上性、正确性，是应收账款审计时所必须采用的审计程序之一。 （2）函证对象的选择不同。

应付账款函证时，注册会计师应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。而应收账款函证时，则应选择题那些在全部资产中所占比例较大的应收账款，即应收账款余额较大的账户。 （3）函证方式不同。

应付账示函证最好采用肯定方式，并具体说明应付金额。而应收账款函证，即

可以采用肯定方式，也可以采用否定方式，但一般只在个别账户的欠款金额较大和有理由相信欠款可能会存在争议、差错或问题时采用。

应付账款函证与应收账款函证一样，注册会计师都必须对函证过程进行控制，并要求将回函寄往会计师事务所。根据回函的情况，编

制与分析函证结果汇总表，对未回函的，决定是否采用替代审计程序。

2 .某厂结转发出产品成本采用先进先出法，审计人员从产品明细账发现，年初结存产品1000件，单价100元，当年第一批完工入库1000件，单价110元，第二批入库2500件，单价120元，第三批入库1500件，单价105元，第四批入库2500件，单价110元。共销售6200件，结转成本712,500元，截止审计日结存2300件，保留成本230,000元。

要求分析库存商品明细账有无问题，并指出可能造成的影响。 应结转成本 1000×100+1000×110+2500×120+1500×105+200×110=6500元 产成品实际多结转成本23000元，造成虚增成本、虚减利润、少交税金的情况

1 . A和B注册会计师对XYZ股份有限公司2011年度会计报表进行审计。该公司2011年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。公司提供的未经审计的2011年度合并会计报表附注的部分49580

2011年累计折旧 11296

上述 贷应付账款

情况②不正确，多结转成本虚减2007年利润，建议ABC公司调整2007年的会计报表

借存货 200 000

贷主营业务成本 200 000

情况③不正确，直接冲减原确认的收入和结转的成本。 情况④不正确，该事项属于期后调整事项，建议ABC公司调整2007年的会计报表 借主营业务收入 400 000

应交税费——应交（销项税额) 68 000 贷应收账款 468 000

同时，借库存商品 220 000 贷主营业务成本 220 000 情况⑤会计处理正确，销售退回应当直接冲减退货当月收入及其结转的成本 A注册会计师作为ABC会计师事务所审计项目负责人，在审计以下单位2007年度会计报表时分别遇到以下情况

（1）甲公司拥有一项长期股权投资，账面价值500万元，持股比例30%。2007年12月31日，甲公司与K公司签署投资转让协议，拟以450万元的价格转让

该项长期股权投资，已收到价款300万元，但尚未办理产权过户手续，甲公司以该项长期股权投资正在转让之中为由，不再计减值准备。

（2）乙公司于2006年5月为L公司1年期银行借款1000万元提供担保，因L公司不能及时偿还，银行于2007年11月向提起诉讼，要求乙公司承担连带清偿责任。2007年12月31日，乙公司在咨询律师后，根据L公司的财务状况，计提了500万元的预计负债。对上述预计负债，乙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。截止审计工作完成日，未对该项诉讼做出判决。 （3）丙公司在2007年度向其控股股东M公司以市场价格销售产品5000万元，以成本加成价格购入原材料3000万元，上述销售和采购分别占丙公司当年销售、购货的比例为30%和40%，丙公司已在会计报表附注中进行了适当披露。 （4）丁公司于2007年11月20日发现，2007年漏记固定资

产折旧费用200万元。丁公司在编制2007年度会计报表时，对此项会计差错予以更正，追溯调整了相关会计报表项目，并在会计报表附注中进行了适当披露。 （5）戊公司于2007年末更换了大股东，并成立了新的董事会，继任法定代表人以刚上任不了解以前年度情况为由，拒绝签署2007年度已审会计报表和提供管理当局声明书。原法定代表人以不再继续履行职责为由，也拒绝签署2007年度已审计会计报表和提供的管理当局声明书。

要求

假定上述情况对各被审计单位2007年度会计报表的影响都是重要的，且各被审计单位均拒绝接受A注册会计师提出的审计处理建议（如有）。在不考虑其他因素影响的前提下，请分别针对上述5种情况，判断A注册会计师应对2007年度会计报表出具何种类型的审计报告，并简要说明理由。

（1）应计提减值准备，CPA应提请调账，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（2）属于或有事项，CPA应提请披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（3）属于关联交易，CPA应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（4）属于会计差错更正，应提请调账和披露，如被审计单位拒绝，则考虑发表保留或否定审计意见

（5）属于审计范围受限，CPA应根据受的程度考虑发表保留或无法表示意见

ABC股份有限公司(以下简称ABC公司)于2005年5月由A、B、C公司分别一次出资100万元成立，其设立验资由x会计师事务所审验。2009年3月，因公司偷税被罚款50万元，2009年4月因ABC公司无力支付M公司到期货款250万元。ABC公司向申请破产，财产净值150万元。M公司于是将x会计师事务所以不实报告为由要求事务所赔偿150万元。经调查发现验资存在下列问题，A公司与银行职员串通编造虚假的100万元的银行进账单和银行对账单，注册会计师予以验证确认，而实际出资额为50万元；B公司提供虚明以其设备出资l00万元，而实际价值为50万元，2006年x会计师事务所注册会计师发现该情况后要求B公司追加一台同样设备，注册会计师已经监督B公司的设备已投入到位，2005年7月因C公司资金运转困难向ABC公司借款50万元，经公司管理层会议同意后借款，至今未归还。 要求

(1)为了支持诉讼请求，M公司应当向提出哪些理由? (2)指出注册会计师应向提出哪些辩护理由?

(3)M公司仅控告x会计师事务所是否妥当，假定该验资报告被认定为不实报告，ABC公司、A、B、C公司均有能力赔偿，你认为本案中赔偿金额如何界定?请说明理由。

(1)M公司应当向提出的诉讼理由包括注册会计师提供的验资报告属于不实报告；注册会计师在审验A公司出资时执行了银行函证等必要的审计程序，没有保持合理的谨慎，存在过失；M公司信任注册会计师的验资报告中的300万元注册资金而同意ABC公司购买其250万元的货物，两者之间存在因果关系。 (2)注册会计师提出应提出以下辩护理由。

①验资报告不应被视为是对ABC公司验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。M公司销售应以其财务状况确定是否销售，不应以验资报告作为依据确定赊销信用额度，属不当使用，造成后果与注册会计师无关。 ②已经遵守执业准则、规则确定的工作程序并保持必要的职业谨慎，但仍未能发现被审计单位的会计资料错误。

③审计业务所必须依赖的金融机构等单位提供虚假或者不实的证明文件，会计师事务所在保持必要的职业谨慎下仍未能发现其虚假或者不实。

④已经遵照验资程序进行审核并出具报告，C公司出资且在注册登记后抽逃资金。

⑤B公司未足额出资，但登记后已补足出资。

(3)M公司不应仅起诉x会计师事务所，还应起诉ABC公司、A公司、B公司、C公司。理由利害关系人未对被审计单位提起诉讼而直接对会计师事务所提起诉讼的，人民应当告知其对会计师事务所和被审计单位一并提起诉讼；利害关系人提出被审计单位的出资人虚假出资或者出资不实、抽逃出资，且事后未补足的，人民可以将该出资人列为第三人参加诉讼。ABC公司赔偿150万元、A公司赔偿50万元、C公司赔偿50万元、x会计师事务所0万元。理由应先由被审计单位赔偿利害关系人的损失。被审计单位的出资人虚假出资、不实出资或者抽逃出资，事后未补足，且依法强制执行被审计单位财产后仍不足以赔偿损失的，出资人应在虚假出资、不实出资或者抽逃出资数额范围内向利害关系人承担补充赔偿责任。对被审计单位、出资人的财产依法强制执行后仍不足以赔偿损失的，由会计师事务所在其不实审计金额范围内承担相应的赔偿责任。

1 . (40分) B股份有限公司(以下简称B公司)设立时的注册资本为人民币7 000万元，已经Y会计师事务所于2005年5月1日审验确认，并出具Y验字(2005)008号验资报告。

(1)截止2006年1月1日，B公司的股本为7000万元，资本公积为2 600万元(其中；股本溢价为500万元，其他资本公积2 100)，盈余公积为1500万元，未分配利润为4 500万元。

(2)2006年3月5日，B公司宣告发放股票股利1 000万元。 (3)2006年4月，经中国证监发[2006 ]XX号文核准，B公司通过上海证券交易所采用上网定价发行的方式首次对社会公众发行3 000万股A股股票，每股面值人民币1元，发行价格为每股8．28元。2006年4月24日，在扣除主承销商承销费用、上网发行手续费等后，主承销商将人民币23800万元划入B公司在中国农业银行C市营业部的银行账户。2006年4月26日，B公司收到申购新股冻结期间的存款利息1 600万元。为了本次股票发行,B公司与Y会计师事务所签订了“审计业务

约定书”约定审计费用为200万元(包括与本次发行有关的其他审计与审核服务费用，在发行前已支付150万元，2006年4月26日支付了剩余的50万元),与Z律师事务所签订了“法律业务约定书”。约定律师费用为100万元(在发行前已支付70万元，2006年4月26日支付了剩余的30万元)。 要求分别回答下列问题 ①2006年3月5日，公司宣告发放股票股利1000万股。是否需要调整2005年财务报表?宣告发放股利后，股本是增加还是减少?假定股票的市价是2元／股。

②2006年4月所增发股票的形成的股本和资本公积分别为多少? ③截止2006年12月31日，B公司的资本公积的余额为多少? ④截止2006年4月30日B公司可用于转增股本的盈余公积的最大额度为多少?

①不需要调整2005年会计报表。应作为2006年的交易事项记录。宣告发放股利后。股本增加1 000万元。会计处理是 借利润分配——转做股本的普通股般利 2 000 贷股本 1 000 资本公积 1 000

②股本＝3 000万元；资本公积＝23 800＋1 600—3 000＝22 400(万元)。

对于支付给会计师事务所和律师事务所的费用直接计入到当期损益不影响资本公积的数额。

③2006年末的资本公积的余额＝2 600＋200＋1 000＋22 400＝26 200(万元)。 ④按规定，盈余公积转增资本后的余额不得少于注册资本的25％，显然B公司的盈余公积不能转增资本

甲和乙注册会计师对ABC股份有限公司2010年度会计报表进行审计。该公司2010年度未发生购并、分立和债务重组行为，供产销形势与上年相当。该公司提供的未经审计的2010年度合并报表附注的部分内容如下（金额单位人民币万元）

（1）应收收款和坏账准备项目附注坏账核算采用备抵法，坏账准备按期末应收账款余额的5‰计提，就上账款的年末余额为16553万元，计提的坏账准备为52.77万元。应收账款的账龄的情况如下

（2）主营业务收入和主营业务成本附注

要求 假定上述附注内容中的年初数和年比较数均已审定无误，你作为A和B注册会计师，在审计计划阶段，请运用专业判断，必要时运用分析程序的方法，分别指出上述附注内容中存在或可能存在的不合理之处，并简要说明理由。 内容（1）中可能存在两个不合理之处一是坏账准备年末余额52.77万元÷应收账款年末余额16553万元＝3.2‰，这与会计规定的5%的坏账准备计提比例

不符；二是应收账款账龄分析中，“2～3年”和“3年以上”这两部分的年初数之和仅2582万元，而“3年以上的”年末数却为2874万元，通常，在公司2011年度末发生购并、分立和债务重组行为等的前提下是不可能的。

内容（2）中可能存在一个不合理之处X产品2005年销售毛利率为17.56%，大大高于2004年的5%，既然公司2005年的供产销形势与上年相当，通常应维持大致相当的销售毛利率水平。

资料注册会计师审查某企业2002年度的利润表时，抽查12月份的成本资料，发现生产的甲产品已完工 600件，月末在产品300件，原材料在生产开始时一次投入，月末完工产品与在产品之间的费用，按约当产量比例进行分配，在产品完工程度按平均50％计算。甲成品的成本计算资料如下

要求(1)指出资料中所计算的成本是否正确，重新计算甲产品完工产品总成本和单位成本、月末在产品总成本。列出计算过程。 (2)针对上述情况指出存在的问题以及处理方法。

(1)该企业甲产品的直接材料费用应按完工产品和在产品数量比例分配，完工产品负担的比率为600÷(600+300)=2／3，在产品负担的比率为300÷(600+300)=1／3。因此完工甲产品成本中直接材料费用为(16 000+119 000)×2／3=90 000元，在产品负担的直接材料费用为(16 000十119 000)×l／3=45 000元。直接人工费用和制造费用应按约当产量比例分配，完工产品的分配率为600÷(600+150)＝0．8，在产品负担的比率为0．2。经复核原计算结果正确。因此，完工甲产品总成本为(90 000+43 200+15 000)=148 200元，单位成本为148 200／600=247元。月末在产品总成本为(45 000十10 800+3 750)=59 550元。

(2)根据上述情况，注册会计师可以初步判断该企业生产成本会计控制不健全，完工产品和在产品成本分配存在人为调节，本月完工产品成本多计了18 000元，在产品成本少计了18 000元。应进一步扩大审查范围，评价生产成本会计的合理性，并在此基础上审查对营业成本的影响程度。因此该企业存在的主要问题是人为调节制造成本，由此可能导致虚减当年利润，偷漏所得税。注册会计师对此应提请被审计单位认真调整成本、利润资料，并按规定补交所得税及滞纳金，并根据调整情况，确定审计报告的意见类型

1、根据教材第二章的案例进行销售收入的分析程序应从哪些方面入手？你认为的核心指标应有哪些？

答：销售收入的分析性复核是进行销售收入审计的重要程序，通过该程序可以发现销售收入可能存在的高估或低估问题。进行销售收入的分析性复核程序时： 将本期的收入数与上一期对比，看是否有异常波动；也可将本期数与计划数对比，看其与计划的差异。

将近几年的毛利率进行对比分析，看其波动规律，并与该公司所生产产品的价格走势、外部的市场环境、市场占有率等相关因素进行综合分析，以发现公司收入的异常变化。

将本期收入与本期的营业费用、管理费用比较，计算销售费用率，看是否有异

常变化。主要分析指标可以有销售收入增长率；毛利率；销售费用率等。

2、对应收账款进行函证时是否需要对所有债务人进行函证？在确定函证规模时应考虑哪些因素？

答：执行应收账款的函证程序时，为了提高审计效率，一般不需对所有债务人进行函证，可以根据审计抽样确定的样本规模，并结合以下几种因素的影响来选定函证对象。

（1）应收账款在全部资产中的重要程度。如果应收账款在全部资产中所占的比例较大，那么，函证的也应相应大一些。

（2）被审计单位2、将来料加工的存货列入盘点范围,可能导致什么后果？为什么？ 答：可能导致被审计单位本年利润虚增。因为审计人员对销售成本采用倒挤法，将存货虚增时，销售成本必定要虚减，本年利润将会虚增。

3、当发现记录的债券利息费用大大超过相应的应付债卷账户余额与票面利率乘积时，可能存在什么问题？为什么？ 答：可能应付债券被低估。因为记录的利息费用过大，说明负债有低估的可能。 4、如果注册会计师在分析其财务指标时，发现企业的应收账款周转率波动较大，这意味着被审单位可能存在哪些情况？ 答：应收账款周转率的波动可能意味着企业存在以下情况： • 经营环境发生变动； • 年末销售额突然增减； • 顾客总体发生变动； • 产品结构发生变动； • 信用或其运用发生变化； • 销售收入的总体发生变动。

5、某公司应收账款和其他应收款计提坏账准备的方法为余额百分比法，两个账户合计的期末为1010万元，计提比例为10%，坏账准备账户的期初余额为120万元，本期借方发生额为181万元，预付账款和应收票据无需要计提坏账准备的情形，不考虑其他项目的影响，蓝格公司坏账准备本期提取数为101万元，请问坏账准备的计提数额是否正确？

答：不对，应提金额为101+（181－120）=162万元。

6、在第二章的第二个安全中对坏账准备的转销抽查时，该公司有一笔转销分录为：

借：坏账准备 150000 银行存款 100000

贷：应收账款——光明集团 250000

该笔应收账款的账龄为3年整，问对该项业务进行这种处理后，可能会有哪些后果？ 答：首先，对刚满3年的应收账款不应一次转销，应视其可收回情况进行处理，不能随意转销；如果公司 10000元 本期购进原材料 25000元 原材料

期末余额 8000元 本期销售材料 3000元 直接人工成本 15000元 制造费用 12000元 在产品期初余额 23000元 在产

品期末余额 25000元 产成品期初余额 40000元 产成品期末余额 38000元

该注册会计师通过对有关记账凭证和原始凭证的审计，发现以下问题：

（1）经对期末在产品的盘点发现，在产品的实际金额为38000元； （2）领而未用的原材料计3000元，未作假退料处理； （3）为在建工程发生的人工工资计入生产成本2000元； 要求：根据以上资料填制“生产成本及销售成本倒轧表”，计算结果并得出审计结论。 答：

生产成本及主营业务成本倒轧表

被审单位名称 三源股份有限公司 编制人 王克 日期 2002-1-31

审计项目 生产成本及主营业务成本倒轧表 复核人 郑重 日期 2002-2-13 索引号 S04-1

会计期间 2001年12月31日 页码 单位：元

未审数 调整或重分类分录 审定数 原材料期初余额 10000 10000 加：本期购进原材料 25000 25000 减：原材料期末余额 8000 借3000 11000 本期销售材料 3000 3000 直接材料成本 24000 21000

加：直接人工成本 15000 贷2000 13000 制造费用 12000 12000 生产成本 51000 46000

加：在产品期初余额 23000 23000 减：在产品期末余额 25000 借13000 38000 产品生产成本 49000 31000 加：产成品期初余额 40000 40000 减：产成品期末余额 38000 38000 主营业务成本 51000 33000

审计结论：由于多记产品成本18000元，导致多记主营业务成本18000元，将影响主营业务利润少记18000万元。

11、如果第六章案例中银行存款余额调节表的数据，若银行对账单中，企业已收，银行未收的未达账项234000元经与银行日记账核对后已于1月3日收妥，问是否还应调整企业12月31日银行存款数？

答：应调整12月31日银行存款的数额。因为此项审计业务为年报

审计，尽管该笔未达账项在次年3日收到，但截止12月31日止企业银行存款的实际数额中不应包括234000元，而且数额较大，远远超过了货币资金分配的重要性水平，所以，必须对这笔未达账项进行调整。

12、如果第六章案例现金盘点中，盘点日的现金实存数为460元，其他数据不变，推到12月31日的实存数应为多少？审查的结果为盘亏，其原因为出纳刘民本人挪用现金，审计人员是否应提出调整建议？

答：12月31日的实存数为2825（460+1300=1760；1760+14530—13465=2825） 应该进行调整，调整分录为： 借：其他应收款—— 刘民 1000 贷：现金 1000

13、在第七章的第二个案例中，如果董平在审查申泽公司的所得税金额时，发现该公司采用的计税标准是27%的税率。你认为存在什么问题？违背了税法的哪项规定？董平应如何提出审计调整意见？

答：根据税法规定，对应纳税所得额在10万元以上的企业一律执行33％税率；应纳税所得额在3万元以上，10万元以下，执行27％税率；应纳税所得额在3万元以下的，执行18％税率。申泽公司未审前应纳税所得额600万元（假定审核正确），已超过10万元，不应执行27％税率，而要按33%的税率缴纳所得税。董平对此项因违反规定而漏缴的所得税，应在复核后作如下确认：申泽公司应纳所得税198万元（600×33%），实纳162万元（600×27%），应补缴所得税36万元，并建议申泽公司进行以下账务调整： 借：所得税 360000 贷：应交税金—应交所得税 360000

14、结合第九章第二个案例“黎夏公司总经理任期目标履行情况表”分析黎夏公司2001年的经济效益总体水平低于2000年的主要原因。

答：由表9-8显示，黎夏公司总经理任期各项经济指标基本达到委托经营合同中预定的任期目标。虽然2001年的主营业务收入等指标未能完成任期目标，但2000年相同指标的完成情况良好，弥补了第二年的不足，使两年平均水平仍达到了总经理任期目标。就整体分析，黎夏公司2001年的经济效益总体水平不如2000年。尤其是主营业务收入、应收账款周转率、存货平均周转率、速动比率、总资产报酬率等指标2001年均低于2000年和行业平均水平。 经审计人员姚卓、杜威深入调查取证,追根溯源，查出差异的成因来自两方面。一方面受客观经济环境、国家宏观调整的影响。2001年国家医疗改革的各项相继出台，调整药品价格、实行“医药分家”、药品分类管理、推行医疗保险制度等措施

的逐步完善，国 510 000 投资收益 54 000 贷：银行存款 5 000

被审计单位适用税率33%，按税后利润的15%，提取盈余公积。 （列出计算过程，编制调整分录）。 答：应补交所得税＝54 000 X33％＝17820元 应补提盈余公积＝54 000X(1—33％)X15％＝5 427元 应调增未分配利润＝54 000-17 820—5 427＝30 753元 借：应收股利 54 000 贷：投资收益 54 000 借：投资收益 54 000 贷：本年利润 54 000 借：所得税 17 820 贷：应交税金一应交所得税 17820 借：本年利润 54 000 贷：所得税 17 820 盈余公积 5 427 未分配利润 30 753

16、审计人员将2002年的会计记录和审计底稿进行核对，对在建工程和固定资产的核算中发现，龙华股份有限公司在2002年11月12日有一管理用机器设备价值188万元安装完毕后投入使用但在12月份未提折旧，在上年的折旧计算表中没有该项固定资产折旧，在上年的审计底稿中也提到了这些问题，但被审计单位未进行调整，直到2003年1月才开始计提折旧。因该固定资产每月应提的折旧额为11万元，已经达到了固定资产帐户分配的重要性水平，审计人员建议进行调整。

要求：计算2002年12月31日固定资产净值并编制调整分录。 答：2002年12月31日固定资产净值：188-11＝177万元 调整分录：

借：管理费用 110 000 贷：累计折旧 110 000 借：本年利润 110 000 贷：管理费用 110 000

17、在审计过程中，注册会计师季小明发现本年用于经营新增的固定资产中，有绿岛公司本年发生的装修、装潢的费用支出120，000元，半年已折旧12，000元，经审查该费用应列入长期待摊费用，分3年摊销，半年应摊销20，000元。 要求：编制调整分录，并作出简单分析。

答：固定资产装修、装潢等支出只是改善其外观，并未改变固定资产功能，所以应计入长期待摊费用并按其耐用年限分期摊销。 借：长期待摊费用 120 000 贷：固定资产 120 000 借：累计折旧 120 000 贷：营业费用 120 000 借：营业费用 20 000

贷：长期待摊费用 20 000

18、审查X企业200X年9月份银行存款日记账，与银行对账单进行核对，发现如下情况：银行对账单上记录：9月16日收到外地汇款3000元，9月20日支付现金支票3000元。企业银行存款日记账均无以上记录。

要求：说明审计方法，指出存在的问题和提出处理意见。 答：（1）审计方法：将企业银行存款日记与银行对账单核对，并向银行发函取证。 （2）存在问题：可能是出租出借账号或贪污。

（3）处理意见：应及时查明原因，揭露弊端，建立严格的货币资金内部控制制度。

三、综合案例分析题

1．A公司是以超市业为主的股份制公司，该公司2007年主要财务数据和指标是总资产133630万元，净利润5900万元，现审计小组进入现场对A公司2007年的财务情况进行审计，未发现任何对其可持续经营造成威胁的迹象。在对该企业的固定资产进行审计时，发现以下问题：

（1）在审计新增固定资产的过程中，发现有已投入使用但未办理竣工验收手续先行估价的固定资产价值为1500万元，低于原概算价值的25％（原概算为2000万元）。审计人员现场观察和了解施工的结算情况，预计实际支出为2150万元。 （2）审计人员在审查减少的固定资产时发现，该公司有一笔设备提前报废的业务，该公司对此项业务的有关账务处理的会计分录为：

①借：固定资产清理 000 借：累计折旧 16000 贷：固定资产 80000 ②借：营业外支出－－非常损失 000 贷：固定资产清理 000

（3）审计人员发现A公司2006年10月购入一台设备，价款为580万元，运杂费及设备安装费支出为72万元，后者均计入营业费用入账。该固定资产于当月安装完毕并投入使用。（假设该固定资产的使用期为5年，按直线法计提折旧，残值率为5％）

（4）审计人员在按盘点表抽盘的同时，还采用了现场观察“以物查账”的方法，发现A公司接受某公司捐赠的客货车两辆，未按制度进行会计处理，所以固定资产账面亦未反映此车的实物存在。 （5）审计人员在对折旧的总体合理性进行分析时发现，办公设备的折旧计提5～9月份明显高于其他月份，结果查出公司所有的夏季使用的空调设备，只按实际使用月份（5～9月）提取。 [要求]根据以上提供的情况，分别回答以下问题：

（1）请问企业按1500万元对上述未办理竣工结算手续先行估价入账的固定资产进行估价是否正确？如应调整，应按什么价值入账？ （2）审计人员是否应对上面资料中提前报废固定资产的会计处理过程提出疑问？为什么？应如何进行处理？

（3）A公司将外购设备运杂费及安装费计入营业费用的会计处理是否合理？如果不合理，应如何进行会计调整？ （4）审计人员对于未入账的捐赠车辆应如何处理？

（5）该公司空调设备只在夏季计提折旧是否正确？为什么？ （6）现假设不用考虑其他情况，上面所提供的资料（3）对该公司本年的税前利润将产生什么影响？假设公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元，该次审计全部结束后，仅对资料（3）进行调整的话，经审定的“应交所得税”账户余额应为多少？（该公司所得税税率为33％） 答：⑪已投入使用但未办理竣工验收手续的固定资产应估价入账，但估价不正确；应按预计实际支出2150万元入账，应编制的调整分录是： 借：固定资产 650万 贷：在建工程 650万 ⑫账面反映的新旧程度为80%的设备提前报废，可能被审单位以前没按规定计提折旧；巨额的设备报废没有任何残值收入，不合常理，可能存在无偿捐赠、转移，进行非法的利润转移或隐瞒利润，或违法贪污设备出售收入，或非法转作账

外资产，也可能是非常事故、转产停产等等。

审计人员应检查设备提前报废的授权批准文件；检查提前报废的原因；询问管理当局、经办人员，向有关单位函证，进行借：固定资产 72万 贷：累计折旧 15.96万 以前年度损益调整 56.04万 ⑭对于未入账的捐赠车辆应依序根据捐赠方的、或车辆的市价、或车辆未来收益现金流量现值乘以车辆的新旧程度，确定固定资产的入账价值： 借：固定资产 贷：递延税款 资本公积 ⑮空调设备只在夏季（5个月）计提折旧不正确，因为按会计准则的规定，季节性停用的固定资产应照常提取折旧，即空调设备也应按12个月提取折旧。 ⑯资料（3）对该公司本年的税前利润将产生的影响为：因少提取12月折旧费{72*（1-5%）/60}*12=13.68万元，从而虚增本年税前利润13.68万元。

公司审计前的“应交所得税”账面额为1665万元、所得税税率为33％、仅对资料（3）进行调整则：2000年多计营业费用72万、少提2个月折旧费2.28万，应调增计税利润69.72万元；2001年少提折旧费用应调减计税利润13.68万元；即在2001年应调增计税利润56.04万元；应补提所得税18.4932万元；审定的“应交所得税”账户余额应为：1683.4932万元

（注：按2003年起的所得税计算规定，若当年税务机关已对该公司进行所得税汇算、对少提的折旧不得在税前扣除，则公司应调增计税利润72万元，审定的“应交所得税”余额应为1688.76万元） 2．（1）根据有关要求在下表中填写银行存款、应收账款、应付账款和固定资产应该予以函证的有关问题：应否函证、认定事项、函证内容、函证对象、函证方式。（2）在会计报表的审计中尚有哪些项目（至少列二种）还可以采用函证方式，其应在何种情况下运用。 答：⑪（应收账款的函证方式：个别账户金额较大、存在争议或差错时用肯定式；相关内控有效、且预计差错率较低、且金额小的债务人多、且被审单位能认真对待函证时用否定式） 种 类 银行存款 应收账款 应付账款 固定资产 应否函证

必须 必须 控制风险较高、金额大、经济困难时函证 固定资产租赁、结合负债函证等 认定事项

存款的存在或发生、负债的完整性、资产的担保抵押 应收账款的存存或发生、应收账款的所有权 应付账款的存在或发生（真实性） 固定资产权利和义务（所有权） 函证内容

银行存款、银行借款、其他情况 客户欠被审计单位款、被审单位欠客户款 被审单位欠客户款 抵押、担保、留置权、经营或融资租赁

函证对象 本年存过款的所有银行 债务人 债权人 银行及债权人 函证方式 肯定式 （见上） 肯定式 肯定或否定 ⑫举例：应收票据分别为必要时函证；存在或发生、所有权；付款日、到期额、抵押担保；票据开出人；肯定式。

其他应收款分别为一定金额以上、账龄较长、异常的；存在或发生、所有权；明细账余额；债务人；肯定或否定。

应付票据分别为选取重要项目（包括零账户）；存在或发生、所有权；出票日、到期日、票面额、利息、抵押担保等；债权人；肯定式。

3．[资料] 注册会计师李立和王明对某公司进行2008年年度会计报表审计时，

发现该公司于2007年10月8日为客户定制一套软件，工期为6个月，合同总收入为500万元，至2007年12月31日已发生成本240万元，预计开发完软件还将发生100万元成本，该项目已预收款250万元，其余款项于软件完工并运行后支付。2007年12月31日经专业测量师测量，软件的开发完成程度为60%（附有测量报告）。从销售记录中查到，该公司对这一合同确认的收入为250万元，成本按实际支出确认。（该公司适应的所得税税率为33%；按10%和5%计提公积金和公益金）

[要求（]1）审查说明上述资料中该公司收入和成本的确认是否恰当，并提出审计意见；（2）计算对公司利润总额的影响程度，并列示相应的调整分录。 答：⑪该事项属于跨年度的劳务收入确认的会计处理业务；按《企业会计准则》规定，劳务总收入、总成本能够可靠计量，完工百分比能合理估计，经济利益能够流入时，应按完工百分比法确认劳务收入和成本；应确认的收入为500*60%-0=300万元、确认的成本为（240+100）*60%-0=204万元；该公司确认的收入、成本分别为250万元、240万元；少计收入50万元、多计成本36万元；所以收入和成本的确认是不恰当的。注册会计师应建议公司按完工百分比法调整上述少计的收入、多计的成本、补交所得税、调整相关的留成收益。 ⑫该事项对利润总额的影响为：少计收入50元、多计成本36万，从而虚减利润总额86万元（不考虑销售税金及附加、坏账准备等）。 该公司在2003年调整上年的账务的分录为（次年调上年账务时，涉及损益类账户均用“以前年度损益调整”，提取公积金时也只使用“利润分配-未分配利润”账户）： 借：应收账款 500000（或预收账款） 劳务成本 360000（或生产成本）

贷：以前年度损益调整 860000（当年调账为主营业务收入50万、主营业务成本36万）

借：以前年度损益调整 283800（当年调账为主营业务税金及附加） 贷：应交税金-应交所得税 283800

借：以前年度损益调整 576200（当年调账应通过本年利润、并按规定结转） 贷：利润分配-未分配利润 576200

借：利润分配-未分配利润 830（当年调账应使用相应的明细账） 贷：盈余公积-法定盈余公积 57620 -法定公益金 28810

该公司还应调整2002年利润表：主营业务收入50万、主营业务成本36万、所得税28.38万；调整2002年资产负债表：应收账款、存货、应交税金、盈余公积、未分配利润分别调增50万、36万、8.3万、28.38万、48.977万；并重新计算报表相关项目。

注册会计师在审计工作底稿中的调账分录为（报表的调整同上、编分录时用报表项目）： 借：应收账款 500000 贷：主营业务收入 500000

借：存货 360000（生产成本或劳务成本列作资产负债表的存货项目） 贷：主营业务成本 360000 借：所得税 283800 贷：应交税金 283800 借：未分配利润 830（报表项目） 贷：盈余公积 830 4.审计人员王敏在对BD公司2007年度会计报表审计时，通过与该公司管理当局和前任注册会计师沟通，察觉到可能存在导致该公司年度会计报表失实的错误与舞弊。

[要求（]1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任。（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任。 答：（1）王敏对查明BD公司可能存在的错误与舞弊的责任是：①评估公司可

能发生的错误与舞弊导致会计报表严重失实的风险；②在规划审计工作时，提供能查明会计报表中可能存在重大错误与舞弊的合理保证；③在编制和实施审计计划时，应以应有的职业怀疑态度取得能查明导致会计报表严重失实的重大错误与舞弊的合理保证。

（2）王敏对BD公司存在的错误与舞弊的报告责任是：①以适当方式向公司管理当局告知审计过程中发现的重大错误及所有舞弊，并详细记录于工作底稿；②对于涉嫌重大错误或舞弊的人员，应当向公司高层管理人员报告；③当怀疑公司最高层管理人员涉及舞弊时，应当考虑采取适当的措施；必要时应当征求律师意见或解除业务约定。

5、注册会计师王胜、李明接受利洋股份有限公司委托对其下属的W公司实施财务收支审计。为证实W公司往来款项的真实性，采取了如下程序和方法： 1）审阅应收账款和应付账款明细账，并采取核对的方法证实各明细账户是否账账、账证相符；2）了解赊销、赊购业务 应收账款审计明细表 客户区域、数量

审计方式 市询 19 审阅、核对 19 40 应付账款审计明细表 客户区域、数量 审计方式 市询 23 审阅、核对 23 60

要求： 1）分析本案例中往来款项的固有风险、控制风险。 2）分析注册会计师王胜、李明制订的审计程序和运用审计方法的恰当性，以及由此产生的审计风险。

答：①往来款项的固有风险是指购销业务中不存在相关内部控制

时，某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报的可能性；控制风险是指购销业务中某一账户或交易类别单独或连同其他账户、交易别产生重大错报或漏报，而未能被 ABC家用产品制造公司购业务 题 回答 问题 是 否

1、 采购岗位是否经过授权、请购单是否经批准

2、 登记入账的购货是否有经审批的请购单、订货单为依据 3、 请购单、订货单、验收单、付款凭单是否预先编号 4、 请购单、订货单、验收单数量是否核对 5、 购货是否经单价、乘积、加总检查

6、 付款凭单后是否附有请购单、订货单、验收单、购货 7、 采购的请购、批准、执行、验收、保管、记录应付款、付款的职员是否相互 8、 购货及欠款的入账是否依据审核无误的相关凭证 9、 应付账款的总账与明细账是否定期核对 10、有现金折扣的交易，是否有登记和控制 11、是否定期向供应商发出对账单

12、欠款的清偿是否经批准并付给真实的供应商 13、退货条件、手续、出库、货款回收是否有规定

7、审计人员接受委托，于2008年2月1日至15日对某公司2007年末的会计报表进行审计，审计人员怀疑“存货”有可能有问题。于是，在2008年2月1日早八时，对该公司材料、产成品实施了监督盘点，因A材料和甲产品在材料和产成品在存货中所占比重相当大，故以二者为重点进行审查，审查过程中获取的有关证据如下： A材料2008年2月1日实存数20000公斤，2007年12月31日账面金额为15000公斤，此外，A材料明细账还显示：2008年1月1日至1月31日A材料入库数为10000公斤，出库数为4000公斤。 甲产品2008年2

月1日实存数8000件，2007年12月31日甲产品明细账显示其余额为10000件；2008年1月1日至1月31日入

库数为3000件，出库数为2000件。

要求：说明本案例的审计目的；验证存货的正确性。

答：本案例的审计目的是：验证存货的真实性、完整性；以证实管理当局的存在或发生、完整性认定有无问题。

A材料2007年末实存数量=盘点日数20000+审查日至盘点日发出数4000-审查日至盘点日入库数10000=14000公斤；该公司账存数为15000公斤；盘亏1000公斤。

甲产品2007年末实存数量=盘点日数8000+审查日至盘点日发出数2000-审查日至盘点日入库数3000=7000件；该公司账存数为10000件；盘亏3000件。 根据现行《企业会计准则》规定，审计人员在次年应建议公司按准则规定，将上述盘亏的存货转作上年的管理费用、并冲减上年度资产负债表的存货项目，追查存货盘亏的原因，并在2008年按不同的原因进行相应的账务调整。

8、审计人员对A企业的2007年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。审计人员于2007年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： ①A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的出库单，仓库发出产成品后，将第一联出库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲登记产成品总账和明细账。 ②会计人员乙负责开具未连续编号的销售。在开具销售之前，先核对装运凭证和相应的经批准的销售单，并根据已授权批准的商品价目表填写销售的价格，根据装运凭证上的数量填写销售上的数量。

③A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部；一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。

④会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开出付款凭证，交出纳员办理付款手续；出纳员付款后，在进货上加盖“付讫”戳记，再转交会计人员记账。

⑤A企业股东大会批准董事会的投资权限为1.5亿元以下，董事会的决定由总经理负责实施。总经理决定由证券部负责总额在1.5亿元以下的股票买卖。A企业规定：企业划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账户支取款项，此过程有会计部的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。

⑥审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会计部已将1亿元汇入该户。证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部据以汇总登记。 ⑦计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连

同材料交还领料部，其余两联经仓库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。

⑧A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对子公司

和各营业部进行审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了2007年度所有的内部审计报告，经抽查表明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 ⑨A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据，并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表；员工报销，需根据审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核准印章的支出凭据后付款。

⑩A公司未描述的其他内部控制无论在设计还是在运行方面都不存在缺陷。 要求：（1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，提出改进建议。 答：①会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。②销售未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议A公司对销售进行连续编号。③付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的等其他单据，会计部无法核对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议A公司将订购单和等与付款凭单一起交会计部。④证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离，并且未得到适当的授权与批准。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算，及时分品种设立明细账详细核算。⑤银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。

（2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试程序（扩大的，还是缩小的），以及需要何种审计证据（多还是少）？ 答：涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高，在对这些方面应实行扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状况较好，控制风险可评价为中或低，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序，收集的审计证据也可相对少一些。