第２０１２年第３期 （总第３９４期） 商 业 经 济 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．３，２０１２ ＴｏｔａｌＮｏ．３９４ ［文章编号】１００９－６０４３（２０１２）０３－００９３—０２ 新会计制度下医院固定资产的业务处理 吴艳玲 （大庆市人民医院，黑龙江【摘大庆１６３３１１） 要】新会计制度对固定资产的范围、取得情况、折旧、更新改造的后续支出以及固定资产的盘盈、盘亏、在建工 程的核算等都作了新的规定。医院为管好用好固定资产，应明确固定资产管理目标，加强“三账一卡”管理，发挥会计监督职 能；强化折旧意识，体现资产真实价值；健全和完善固定资产报废制度；推动固定资产进行电子信息化管理。 【关键词】医院；固定资产；业务处理 【中图分类号】Ｆ２７３．４ 一【文献标识码】Ｂ 后的金额确定。在具体的业务中，将固定资产转入改建、 扩建、大型修缮时，应按固定资产的账面价值，借记“在建 工程”科目，按已计提的折旧，借记“累计折旧”科目，按固 、新制度下医院固定资产的业务处理 （一）固定资产的范围 固定资产是指单位价值在１０００元以上（其中专业设 备单位价值在１５００元及以上），使用期限在一年以上（不 含一年），并在使用过程中基本保持原有物质形态的资 产。单位价值虽未达到规定标准，但耐用时间在一年以上 定资产的原价，贷记“固定资产”科目。工程完工交付使用 时，按工程实际成本，借记“固定资产”科目，贷记“在建工 程”科目。 （不含一年）的大批同类物资，都作为固定资产管理。具体 包括：房屋建筑物、专业设备、一般设备、其他固定资产。 图书可以参照固定资产的管理办法，加强实物管理，不需 计提折旧。 ４．融资租入的固定资产。资产的成本按照租赁协议 或者合同确定的价款、运输费、途中保险费、安装调试费 等确定。按照确定的成本价值，借记“固定资产”科目，按 租赁协议或合同确定的租赁价款，贷记“长期应付款”科 目，按照实际支付的运输费、保险费、安装调试费等相关 费用，贷记“银行存款”科目。 ５．无偿调入或接受捐赠的固定资产。其资产入账价 值比照同类或类似资产的市场价格或有关凭据注明的金 额加上相关税费确定。再按确定的成本借记“固定资产” （不需要安装）或“在建工程”（需要安装）科目，按发生的 相关税费，贷记“银行存款”科目，两者之间如果有差额则 另外，就是应用软件的归属的问题。按照制度理解， 应用软件是构成相关硬件不可或缺的组成部分，就按固 定资产进行核算，比如设备的操作系统，没有这个操作系 统，那么这项设备将不能运转，这时就应该将应用软件的 价值包含在设备的价值中，按固定资产进行核算。但如果 软件并不是设备所必须的组成部分，比如说财务软件，医 院的Ｈｓ系统等，它是于硬件单独存在的，同时价值 还比较大，就应把这个应用软件作为无形资产予以核算。 （二）固定资产的取得情况 记人“其他收入”科目。 （三）固定资产折旧 １．提折旧的范围。医院除了图书之外，没有提足折旧 的固定资产都应该计提折旧。 ２．折旧方法。直线法可以是年限平均法，也可以是工 作量法。需要强调的是医院不考虑净残值。按来讲， 当月增加的固定资产当月不提折旧，下月开始计提；当月 减少的固定资产当月照提折旧，下月开始不提。这是现在 １．使用财政补助、科教项目资金购入固定资产，要同 时做两笔业务处理，即借：固定资产，在建工程，贷：待冲 基金。同时，借：财政项目补助支出、科教项目支出等，贷： 财政补助收入、科教项目收入等科目。 ２ 有资金购入固定资产。按实际支付的买价、相关 税费以及使固定资产达到交付使用状态前所发生的可直 接归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员 提折旧的一个原则，个别医院有融资取得的固定资产，也 要计提折旧，采用和自有资产一致的进行提取。还有 服务费等。借记“固定资产／在建工程”科目，贷记“银行 存款”、“应付账款”等科目，如果有安装费用，借记“在建 工程”科目，贷记“银行存款”科目。 些资产需要更新、改造的，经过更新改造之后，如果使 资产延长使用年限了，则应将更新改造费用计入资产价 一３．改扩建、大型修缮后固定资产的核算。原来的账面 价值加上改扩建、修缮发生的支出，减去改扩建、修缮过 程中的变价收入，再扣除固定资产拆除部分的账面价值 【收稿日期】２０１２—０２—２７ 值，也就是增加了固定资产账面价值，这时要按改造后的 资产价值重新计算折旧额，再提折旧。当固定资产提足折 旧后，无论能否继续使用，都不再提取折旧；提前报废的 固定资产，也不再补提折旧。 一９３— 商业经济第２０１２年第３期 ３．提折旧的账务处理方面，财政补助和科教项目资 金形成的固定资产提折旧时，应该借：“待冲基金”，贷： “累计折旧”；依靠自有资金购入的固定资产，提折旧的账 务处理，如果是医疗部门使用就计入“医疗业务成本”，如 果是行政后勤部门使用就计人“管理费用”，如果是出租 的话还要计入“其他支出”等。即要按照固定资产的用途 计入哪一个科目，当然，如果这个资产是个很大的资产， 既有财政补助，也自有资金，那么就按形成的金额里面财 政补助和自有资金各自占总额的比重计算，部分冲减“待 冲基金”，部分计入“医疗业务成本”等科目。制度要求，对 使用不同来源资金购入的固定资产，应该在明细账申详 细登记，具体包括：折旧年限、使用年限、使用部门，重点 突出资金形成的来源。这样我们才能更好地将财政补助、 或者科教项目资金、或者自有资金区分的更加清楚，方便 进行其它与固定资产相关的业务处理。 （四）与固定资产有关的更新改造等后续支出 同企业会计的处理一样，或者是资本化，或者是费用 化。在具体业务中，如果发生的后续支出增加了固定资产 的使用效能，或者是延长了资产的使用寿命，比如改扩 建、大型修缮资金，这时就作资本化处理，通过“在建工 程”科目核算。费用化的情况，一般是维护资产的正常使 用而发生的，比如小型修理，保养等方面，形成的修理费 作为费用化处理，借记“医疗业务成本”、“管理费用”等科 目，贷记“银行存款”等科目。 （五）固定资产的处置 出售、报废、毁损时，按照会计惯例，固定资产的处置 往往要经过一个期间，先把需要处置的资产转入“固定资 产清理”科目，处置期间发生的相关税费、变价收入、索赔 款项也都可以通过“固定资产清理”科目核算，最后将“固 定资产清理”科目余额转入“其他支出”科目。“固定资产 清理”科目，按照实际需要，应该设置两个明细科目：处置 资产净额和处置净收入，主要核算处置资产发生的收入 或发生的相关费用。处置资产净额，就是把固定资产扣掉 累计折旧，扣掉待冲基金之后的净额转到里面去。在处置 固定资产的同时，累计折旧要冲销，待冲基金也要冲销。 新会计制度规定，固定资产是没有净残值的，这项资产提 足折旧以后再去处置，就会出现提取的累计折旧和固定 资产等额的情况。出现这种情况的时候，仍然还是要按普 通资产的分录去做，首先将固定资产价值转入“固定资产 清理”科目，再将处置期间发生的变价收入、相关税费、有 关赔款等分别入“固定资产清理”的不同方向，最后将处 置净额转入“其他收入”。对于无偿调拨和对外捐赠的固 定资产进行处置时，也要参照自购资产的业务进行处理。 （六）固定资产的盘盈、盘亏 医院的财务部门会同资产的直接管理部门，对固定 资产应当定期进行清查盘点。对于盘盈、盘亏的固定资 产，应当及时查明原因，根据规定的管理权限报经批准后 及时进行账务管理。按新制度规定，对于盘盈的固定资 产，可以按同类或类似资产市场价格确定的价值入账，报 一９４一 ＳＨＡＮＧＹＥ ＪＩＮＧＪＩ Ｎｏ．３。２０１２ 经批准后，计入其他收入。盘亏的固定资产，应先扣除可 以收回的保险赔偿和过失人的赔偿等补偿后，将净损失 确认为当期支出。医院财务部门在处理具体业务时，无论 是固定资产盘盈，还是固定资产盘亏，都要通过“待处理 财产损益”这个科目。 （七）在建工程核算 新制度规定，应按国家有关规定单独建账、单独核 算，严格控制工程成本，做好工程概、预算管理，工程完工 后应尽快办理工程结算和竣工财务决算，并及时办理资 产交付使用手续。业务发生时，先将固定资产账面价值转 入本科目，同时冲销累计折旧科目，如果有财政补助资金 向施工企业支付工程款时，按照支付金额，借记“财政项 目补助支出”科目，贷记“财政补助收入”、“零余额账户用 款额度”等科目；同时，贷记“待冲基金一待冲财政基 金”科目。 二、明确资产管理目标，管好用好医院固定资产 （＿一）加强“三账一卡”管理，发挥会计监督职能 医院财务部门建立“固定资产”总账和一级明细账 （分为四类：房屋及建筑物、专业设备、一般设备、其他固 定资产），资产管理部门负责二级明细账，使用部门建立 固定资产卡片账。每年至少对固定资产进行一次全面盘 点，努力做到账账、账实相符。 （二）强化折旧意识，体现资产真实价值 在执行新制度前，医院应当将固定资产盘实，区分形 成资产的不同资金来源，不同的折旧年限，追朔调整以前 年度的固定资产（新旧转账时转入“固定资产清理”、“库 存物资”科目的固定资产以及图书除外）折旧额，并将计 提的折旧冲减待冲基金和事业基金。在新账中，参照新制 度规定，将应计提的折旧金额中应冲减待冲基金的部分， 借记“待冲基金”科目，按照应计提的折旧金额中的剩余 部分，借记“事业基金”科目，按照应计提的折旧金额。贷 记“累计折旧”科目，经过新旧业务衔接后，再遇有涉及固 定资产的相关业务，要遵从新制度规定，对每一项固定资 产进行折旧，以夯实医院资产的真实价值。 （三）健全和完善固定资产报废制度 明确事业单位各类固定资产使用报废年限；规范固 定资产报废申报程序和手续；定期清查盘点固定资产，针 对盘盈、盘亏，出售、报废和毁损等具体情况，通过“固定 资产清理”和“待处理财产损益”账户，核算反映固定资产 价值增加或减少以及清理后净损益的情况，并认真追究 固定资产流失责任。 （四）推动固定资产进行电子信息化管理 为了及时管理和掌握固定资产的流动，合理调配资 源，必须建立起科学有效的网络管理系统。一方面可以及 时登记和掌握固定资产的增减变动、库存情况，避免重复 购置；另一方面可以合理组织和调配闲置的资产，促进闲 置资产的再利用，避免浪费。 【责任编辑：王凤娟】
