关于上市公司环境会计信息披露的问题与对策分析--以sh能源股份有

——以SH能源股份有限公司为例

李　航

宁夏财经职业技术学院　宁夏银川　750021

基金项目:本文受2018年度宁夏财经职业技术学院科研培育项目“重污染行业的环境会计信息披露研究——以SH煤炭公司为例”(项目编号：CYPY201802)资助。

摘要:环境会计信息披露是环境会计工作的最终成果，也是环境会计核算体系中的最终环节。本文从可持续发展观以及在此基础上发展的低碳经济的角度出发，结合国内外优秀学者的研究成果，研究案例企业SH公司的环境会计信息披露问题，旨在探讨并完善SH公司乃至整个重污染行业的环境会计信息披露框架。希望对于上市公司治理理论的研究也有一定的积极意义。

关键词:上市公司；环境会计；信息披露

中图分类号:F275　 文献识别码:A　　文章编号:1673-58(2019)30-00-02

环境会计信息披露的研究，对于企业“绿色生产”的理念来说，是一面镜子，可以反映出企业在环境会计信息披露方面的不足并加以改进；对于国家监管部门来说是一种参考标准，通过对信息披露影响因素的研究结果制定出划分出更有针对性的意见；对于普通投资者和民众来说，有利于提高人们的环保理念和责任意识，在投资决策时将环保问题考虑在内，推动我国企业经营理念的进步以及国家环保事业的发展。

二、上市公司环境会计信息披露的问题

(一)环境会计信息披露的模式问题

SH公司在披露环境会计信息时除了社会责任报告之外，并没有在明确指出是否为环境会计信息。使得针对环境会计针对性较强的使用者只能耗费心力，从长篇累牍的各种报告中寻找自己需要的信息。通过行业对比可以发现这样的做法并不是“一枝独秀”，而是整个行业的“百花齐放”。这样的做法一方面造成数据的零散，使信息的可比性变差。如SH公司将“生态建设资金”披露在社会责任报告中，而将属于生态建设的土地复垦项目披露在财务报表附注中，如果不是特意寻求该信息的使用者，根本无法联系二者之间的关系。

另一方面造成信息披露的随意性，使信息的重要性、相关性变差。从SH公司环境会计信息披露现状中可以发现，企业披露定量信息主要年报中的各项税费及社会责任报告中的各项环保资金投入。但是对于公司环保技术的研发支出和一些重大环保项目建设施工，并没有做出更加具体和详细的成本效益分析。上述问题的存在，究其原因主要在于目前在环境会计信息披露方面法律制度的缺失。

一、上市公司环境会计信息披露现状分析

中国能源神华股份有限公司(简称SH)是2004年11月8日由SH集团独家发起国有大型煤炭能源企业，在世界能源领域也居于领先水平。自2007年公司上市以来，SH公司每年都采用与补充报告相结合的模式来披露公司的环境会计信息，且皆为的第三方审计过的信息，可靠性较强。相对而言，在上市的众多能源企业中，SH公司环境会计信息披露的方式、形式、内容所体现的特征带有一定的普遍性。

其一，从环境会计信息披露的方式分析。根据笔者的调查，SH公司的环境会计报告与补充环境会计报告在披露时各有侧重点，但是也有部分信息存在重合。以补充环境的方式披露的信息较为分散，并没有将环境会计信息单列出来共报表使用者参考，而且穿插在董事长致辞、董事会报告、投资者关系以及财务报表附注之间。

其二，从环境会计信息披露的形式分析。SH公司在其中关于环境会计信息披露主要体现在董事长的致辞及董事会报告中，多以文字形式为主，近年来添加了少量的环境指标数据，相对来说，披露形式变化较多的是社会责任报告。篇幅以文字叙述形式居多，环境指标次之，货币形式信息最少。

其三，从环境会计信息披露的内容分析。多年来，SH公司所披露的环境财务信息方面的内容逐年丰富充实。从环境资产和环境负债上看，2012年之后多披露了水土流失防治费/补偿费，其他信息持续披露，可比性较强。从环境成本和环境收益上来看，环境收益咸少披露，环境成本主要是相关税费的披露。

(二)环境会计信息披露的方式问题

就笔者搜集的SH相关信息来看，除了资金的投入和相关税费的缴纳，文字叙述性的信息所占的篇幅更大，尤其是该公司的环保、环保制度和环保业绩等在社会责任报告和年报中的各个部分被反复的披露，不仅重复，还存在着“王婆卖瓜”式的营销意味。

另外，对于环境风险和负债的评估流于形式也是环境会计信息披露的另外一个常见的问题。在行业对比中可以发现。包括SH公司在内的企业招股说明书中对于环境风险的描述都是千篇一律的，经常可见。对于重大环保事件的公示制度，自紫金矿业发生的特大污染事件以来，环保部早已经有明确的规定。但是大多数企业都会在披露相关环境事故时，选择用一句“公司在某某年没有发生重大环境问题”一带而过，这种流于形式的表达，使得环

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境会计信息披露的价值大大降低。

(三)环境会计信息披露的内容问题

第一，披露的正面信息多，负面信息少。煤炭作为SH公司的主要能源来源，理论来说，企业因此造成的环境问题是比较突出。从表面上看，SH公司对于其环境会计信息进行了各个方面的披露，但是仔细分析下不难发现，该公司披露环境会计信息时倾向性十分明显，对于污染物排放违规问题和对于环境的影响问题都闭口不谈，而对于企业取得的各种环保业绩、符合国家标准的信息则是大书特书，在整体信息中占比很大。

第二，披露的历史信息多，未来信息少。SH公司企业社会责任报告中虽然含有一定的未来信息的估计，但是仍是历史性信息占主要篇幅。而且关于对未来的估计，并没有因为国内外环境的变化以及公司自身的战略发展而有所调整。类似这种有关未来信息的披露也不仅是存在于SH公司一家能源企业，毕竟作为以煤炭为基础的能源企业，其因环境问题产生的风险较大，再加上近几年我国倡导的“走低碳环保路线”，企业对于未来信息披露越来越谨慎也是意料之中。

第三，披露的环保支出多，环保收益少。环境会计作为会计的一个分支，其中一个重要功能就是“记账”，即管理财富。虽然企业不可能依靠环境治理增加收入，提高利润，但是在现实操作中，环境治理确实能为企业带来部分收益，但是在信息披露中我们发现，企业尤其是对自身取得的环保收益闭口不谈，按照相关会计准则的要求，应该计入利润表的其他业务收入，但是在报表及附注中我们也没有发现任何披露。而对于环保支出，包括SH公司在内的各企业可谓是大谈特谈，而且，这种披露形式似乎已经成为了一种行业“潜规则”。

三、SH公司环境会计信息披露的改进建议

本文认为，为了促进上市公司能够客观、真实、全面、系统地反映其环境会计信息，应从以下几个方面着手：

(一)加强公司环境信息披露意识与制度完善

本文认为，企业应当增强环境信息披露意识，不能仅仅局限于企业眼前的经济利益，更应当着眼于企业的长久可持续发展与社会责任的履行。第一，建议公司设立专门巡视小组，制定严格的评价考核制度，定时或抽查下属分公司、各个项目的环保审批情况以及排放是否超标等，以确保环境会计信息保质保量。第二，在SH公司直属的财务公司设立环境会计部门，由有经验的高级会计师领导专业人员成立专门小组，研究制定公司的环境会计信息披露制度，进行环境会计信息的确认、记录、计量与报告。第三，加强对普通员工的环保意识教育。只有人人都重视企业环境会计信息的披露，才能从根本上提高披露信息的质量并保证信息的完整性以及有用性。

(二)设计和编制环境会计报告

本文认为，为有效解决公司环境会计信息在披露模式、披露形式、披露内容等方面所存在的问题，公司编制环境会计报告，这对信息使用者全面了解环境会计信息并以此做出决策是十分有益的，尤其对于企业尤其是重污染行业，披露的环境会计报告书是十分有必要的。

就披露的模式而言，环境会计报告书的现阶段，可以包括董事会报告、环境成本收益表、环境绩效表、附注四个部分：董事会报告主要用来披露企业上年的主要环境财务状况和业绩，有无重大违法违规行为，公司本年在资金、战略各方面对于环境成本效益的规划、制度等；环境成本收益表可用来披露企业的节

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能环保资金的使用，对于环境补偿、环境治理和相关税金的缴纳以及国家的环保奖励资金等；环境绩效表可以用来披露企业对于固体废弃物的排放量、水污染的循环使用量、绿化面积等非货币的量化指标等信息；附注主要用来披露文字叙述类的信息，包括但不限于重大环境事件的解决及影响、预提土地复垦费用的会计估计方法、环境资产的确认条件、或有环境负债的估计。

就披露方式而言，鉴于环境会计报告所反映信息较为集中，且以图文结合、货币形式与非货币形式结合，节能、环保与创新结合等方式多方面、多角度的进行信息披露，涉及的定性信息主要有环境治理的业绩和主要分公司的业绩，定量信息主要有环保资金的投入、排放物、污染物及治理等。因此，编制环境报告，可以让报告的使用者对公司的环境会计信息一目了然，对相关指标进行对比和分析。

就披露内容而言，环境会计报告所反映的信息必须真实、客观、全面，既要披露的正面信息，又要看中负面信息；既要披露的历史信息，又要未来信息；既要披露的环保支出，又要环保收益。

(三)健全机制，加强监管与社会监督

一方面，我国要进一步加强上市公司环境会计信息披露的相关法律法规的体系建设，另一方面，建立部门、财政部门、环境保护部门、、沪深交易所、审计机构等多部门构成的多元化监督管理体系。建立多层次法律问责制度(包含刑事责任、民事责任以及行政责任)和严格的内部环境监控制度，来保证环境会计信息合法合规。

具体而言，相关部门要逐步完善对于上市公司环境会计信息披露相关法律法规的体系建设，建议我国财政部、审计署、环保部在《上市公司环境信息披露指南》的基础上广泛征求各行业以及相关学术界的意见建议，与合作尽快出台环境会计信息会计准则，进一步规范上市公司环境会计信息披露的形式、方式、内容，利用强制手段迫使上市公司披露高水平的环境会计信息。在监管环节中，国家环保部、财政部以及和两大证券交易所应发挥主导作用，财政部会计司应该从会计专业方面对环境会计信息披露工作进行监督指导。

综上所述，环境会计信息披露研究在我国发展的根基已经日渐强大，但是在更加细分的领域上和深入的研究还有所欠缺，需要、学术界、企业以及社会公众各方的共同努力，也希望本文的一些观点能够为进一步的理论研究提供一丝灵感。

参考文献：

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[3]刘大为.改进企业环境会计信息披露方式探析[J].纳税,2018(32).

[4]蒋祝仙.低碳会计信息披露框架设计[J].中国注册会计师,2018(10).

[5]赵丽君,牛晓叶.我国上市公司低碳行为信息披露特征分析[J].会计之友,2018(11).

作者简介：

李航，宁夏财经职业技术学院，助教，教师，硕士研究生，研究方向：会计理论、环境会计。