第十二章 非流动资产（二）
金融资产部分练习（答案附后面） 一、单项选择题
1.下列各项中，不应计入相关金融资产或金融负债初始入账价值的是（ ）。
A.发行长期债券发生的交易费用
B.取得交易性金融资产发生的交易费用
C.取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用
D.取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用
2.2×17年10月8日，甲公司支付200万元取得一项债券作为债权投资核算，支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息5万元，另支付交易费用1万元。甲公司该项债权投资的入账价值为（ ）万元。
A.201 B.196 C.195 D.200
3.2×19年1月1日，甲公司从二级市场购入乙公司分期付息、到期还本的债券20万张，以银行存款支付价款2157.18万元，未发生其他交易费用。该债券系乙公司于2×18年1月1日发行，每张债券面值为100元，期限为3年，票面年利率为6%，每年1月5日支付上年度利息。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际
年利率为5%。甲公司该债券2×20年度“债权投资——利息调整”的摊销额为（ ）万元。
A.19.04 B.18.14 C.37.18 D.0
4.乙公司2×17年1月1日以银行存款1000万元从证券市场购入丙公司的股票100万股，每股面值1元，另支付交易费用5万元。支付的款项中包含丙公司已宣告但尚未发放的现金股利50万元。乙公司将该股票投资指定为其他权益工具投资核算，不考虑其他因素，则该其他权益工具投资的初始确认金额为（ ）万元。
A.100 B.1000 C.1005 D.955
5.2×20年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2000万元的债券。购入时实际支付价款2044.75万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2×20年1月1日，系到期一次还本付息债券，期限为5年，票面年利率为5%，实际年利率为4%。甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。2×20年1月1日，甲公司购入该项债券的初始入账价值为（ ）万元。
A.2044.75 B.2054.75 C.2000 D.1954.75
二、多项选择题
1.下列各项中，影响债权投资摊余成本的因素有（ ）。
A.确认的减值准备
B.分期收回的本金
C.利息调整的累计摊销额
D.对到期一次还本付息债券确认的票面利息
E.公允价值变动
2.下列各项中，不影响当期损益的事项有（ ）。
A.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在持有期间确认应享有的现金股利
B.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
C.以摊余成本计量的金融资产在持有期间按摊余成本和实际利率计算确认的利息收入
D.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产在资产负债表日的公允价值大于账面价值的差额
E.处置以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的非交易性权益工具时售价与账面价值的差额
3.甲公司于2×18年1月1日从证券市场上购入乙公司同日发行的债券，该债券期限为3年、票面年利率为5%，到期一次还本付息，利息按单利计算，到期日为2×20年12
月31日。甲公司购入债券的面值为1200万元，实际支付价款为1150.65万元，另支付相关交易费用8万元。甲公司管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标，该金融资产合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，甲公司将该债券分类为以摊余成本计量的金融资产。购入债券的实际年利率为6%，则下列各项关于甲公司的会计处理中，正确的有（ ）。
A.甲公司购入乙公司债券的入账价值为1158.65万元
B.2×18年12月31日，该项债券投资的摊余成本为1168.17万元
C.2×19年度应确认的利息收入的金额为73.69万元
D.2×20年度“债权投资——利息调整”的摊销额为18.14万元
E.2×20年度“债权投资——利息调整”的摊销额为10.69万元
三、计算题
甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）为上市公司，有关购入、持有和出售乙公司发行的不可赎回债券的资料如下：
（1）2×19年1月1日，甲公司支付价款1095万元从活跃市场购入乙公司当日发行的面值为1000万元，5年期的不可赎回债券。该债券票面年利率为10%，利息按单利计算，到期一次还本付息，实际年利率为6.5%。当日，甲公司将其划分为债权投资，按年确认投资收益。2×19年12月31日，该债券未发生预期信用风险。
（2）2×20年1月1日，该债券的市价总额为1200万元。当日，为筹集生产线扩建所需资金，甲公司按市价出售债券的80%，另支付相关交易费用10万元；甲公司改变其管理该金融资产的业务模式，将该债券剩余的20%重分类为其他债权投资。
要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列问题。
（1）甲公司该项债权投资在2×19年12月31日的账面价值为（ ）万元。
A.1000 B.1095 C.1066.18 D.1166.18
（2）2×20年1月1日甲公司出售该项债权投资确认的投资收益的金额为（ ）万元。
A.74 B.150 C.17.06 D.97.06
（3）2×20年1月1日，甲公司剩余债权投资的摊余成本金额为（ ）万元。
A.219 B.233.24 C.213.24 D.200
（4）2×20年1月1日，甲公司将剩余债权投资重分类为其他债权投资时确认其他综合收益的金额为（ ）万元。
A.6.76 B.26.76 C.40 D.21
参及解析
一、单项选择题
1.
【答案】B
【解析】选项A，发行长期债券发生的交易费用计入长期债券的初始入账价值；选项B，取得交易性金融资产发生的交易费用计入投资收益；选项C，取得以摊余成本计量的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值；选项D，取得以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产发生的交易费用计入其初始入账价值。
2.
【答案】B
【解析】甲公司该项债权投资的入账价值=200-5+1=196（万元），选项B正确。
3.
【答案】A
【解析】2×19年1月1日该金融资产的入账价值=2157.18-20×100×6%=2037.18（万元），“债权投资——利息调整”的初始确认金额=2037.18-2000=37.18（万元），2×19年度“债权投资——利息调整”摊销额=20×100×6%-2037.18×5%=120-101.86=18.14（万元），2×20年度“债权投资——利息调整”摊销额=37.18-18.14=19.04（万元）。
4.
【答案】D
【解析】其他权益工具投资应当按照取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额，支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利应当单独作为应收项目，因此其他权益工具投资的初始确认金额=1000+5-50=955（万元）。
5.
【答案】B
【解析】甲公司购入债券的初始入账价值=2044.75+10=2054.75（万元）。
二、多项选择题
1.
【答案】ABCD
【解析】金融资产的摊余成本，是指该金融资产初始确认金额经下列调整后的结果：（1）扣除已偿还的本金；（2）加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行摊销形成的累计摊销额；（3）扣除已发生的减值损失。对于到期一次还本付息的债券；计算确认的票面利息应记入“债权投资——应计利息”科目。债权投资的摊余成本即其账面价值，因此A、B、C和D四个选项均影响其摊余成本，公允价值变动与债权投资摊余成本无关。
2.
【答案】DE
【解析】选项D，计入其他综合收益，不影响当期损益；选项E，计入留存收益，不影响当期损益。
3.
【答案】ACD
【解析】甲公司购入乙公司债券的入账价值=1150.65+8=1158.65（万元），选项A正确；2×18年12月31日，债权投资的摊余成本=1158.65×（1+6%）=1228.17（万元），选项B不正确；2×19年应确认的利息收入=1228.17×6%=73.69（万元），选项C正确；购入债券时，“债权投资——利息调整”的金额=1200-1158.65=41.35（万元），2×18年摊销的金额=1158.65×6%-1200×5%=9.52（万元），2×19年摊销的金额=73.69-1200×5%=13.69（万元），2×20年摊销的金额=41.35-13.69-9.52=18.14（万元），选项D正确。
三、计算题
【答案】（1）D；（2）C；（3）B；（4）A
【解析】
（1）
2×19月1月1日甲公司该项债权投资的账面价值为1095万元；
2×19年12月31日甲公司该债券确认投资收益=1095×6.5%=71.18（万元）；
2×19年12月31日甲公司该债券确认应计利息=1000×10%=100（万元）；
2×19年12月31日甲公司该债权投资利息调整摊销额=100-71.18=28.82（万元）；
2×19年12月31日甲公司该项债权投资的账面价值=1095+100-28.82=1166.18（万元），选项D正确。
（2）2×20年1月1日甲公司出售该项债权投资确认的投资收益=1200×80%-10-1166.18×80%=17.06（万元），选项C正确。
（3）2×20年1月1日甲公司剩余债权投资的摊余成本=1166.18×20%=233.24（万元），选项B正确。
（4）甲公司将剩余债权投资重分类为其他债权投资时确认其他综合收益的金额=1200×20%-233.24=6.76（万元），选项A正确。
