利润的构成解读

利润是指企业在一定会计期间的经营成果。

①营业利润＝营业收入－营业成本（两营）-税金及附加（一税金）

－销售费用－管理费用－财务费用（三费） －信用减值损失-资产减值损失（两损） +公允价值变动收益（-公允价值变动损失） +投资收益（-投资损失）+其他收益

+资产处置收益（-资产处置收损失）（四益）

②利润总额＝营业利润＋营业外收入－营业外支出 ③净利润＝利润总额－所得税费用 二、营业外收支 （一）营业外收入

营业外收入是指企业确认的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括： （1）非流动资产毁损报废收益

【提示】处置固定资产、及无形资产而产生的处置利得或损失，计入资产处置损益，不计入营业外收入或营业外支出

（2）盘盈利得：是指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额

【提示1】存货的盘盈，报经批准后冲减管理费用

【提示2】固定资产的盘盈，通过“以前年度损益调整”科目，报经批准后调整期初留存收益，不计入营业外收入 （3）捐赠利得 （4）债务重组利得 （5）无法支付的应付账款

（6）非货币性资产交换利得 →计入资产处置损益

【例5-38】某企业结转固定资产报废清理的净收益179800元。

借：固定资产清理 179800 贷：营业外收入—非流动资产毁损报废收益 179800

【例5-39】某企业在现金清查中盘盈200元，无法查明原因，按管理权限报经批准后处理。

发现盘盈时：

借：库存现金 200 贷：待处理财产损溢 200 经批准转入营业外收入时：

借：待处理财产损溢 200 贷：营业外收入 200

期末，应将“营业外收入”科目余额转入“本年利润”科目。结转后本科目应无余额。 【例5-40】承【例5-38】和【例5-39】，某企业本期营业外收入总额为180 000元，期末结转本年利润。

应编制如下会计分录：

借：营业外收入 180 000 贷：本年利润 180 000

【例题•多选题】（2010年）下列各项中，应计入营业外收入的有（ ）。 A.出售固定资产净收益 B.出售无形资产的净收益 C.确实无法支付的应付账款 D.债务重组利得 【答案】CD

【例题•单选题】（2013年）下列处理中，正确的是（ ）。 A.存货盘盈计入营业外收入 B.固定资产盘盈计入营业外收入 C.固定资产出租收入计入营业外收入 D.无法查明原因的现金溢余计入营业外收入 【答案】D

【解析】选项A，冲减管理费用；选项B，计入“以前年度损益调整”；选项C，通过“其他业务收入”科目核算。

【例题•判断题】（2015年改编）企业出售生产经营用固定资产实现的净收益，应列入利润表的“营业外收入”项目。（ ） 【答案】×

【解析】企业出售固定资产的净收益计入资产处置损益，应列入利润表的“资产处置收益”。

【例题•多选题】（2017年）下列各项中，属于工业企业营业收入的有（ ）。 A.债权投资的利息收入 B.出租无形资产的租金收入 C.销售产品取得的收入 D.出售无形资产的净收益 【答案】BC

【解析】选项A计入投资收益；选项B计入其他业务收入；选项C计入主营业务收入；选项D计入资产处置损益。 （二）营业外支出

营业外支出是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括： （1）非流动资产毁损报废损失

（2）盘亏损失：主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失

【提示1】固定资产的盘亏损失计入营业外支出

【提示2】存货的盘亏损失，属于一般经营损失的部分，计入管理费用；属于非常损失的部分，计入营业外支出

【提示3】无法查明原因的现金短缺，计入管理费用 （3）公益性捐赠支出 （4）债务重组损失

（5）非常损失：指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失

【提示】因管理不善造成的损失，计入管理费用

（6）罚款支出指企业支付的行政罚款、税务罚款以及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出

（7）非货币性资产交换损失 →资产处置损益

【例5－41】2017年1月1日，某公司取得一项价值 100万元的非专利技术并确认为无形资产，采用直线法摊销，摊销期限为10年，2019年1月1日，由于该技术已被其他新技术所代替，公司决定将其转入报废处理，报废时已累计摊销20万元，未计提减值准备。

该公司应编制会计分录：

借：累计摊销 20 营业外支出 80

贷：无形资产 100 【例5-42】某企业发生原材料自然灾害损失270000元，经批准后处理。该企业对原材料采用实际成本进行日常核算。 发生原材料自然灾害损失时： 借：待处理财产损溢 270000 贷：原材料 270000 批准处理时： 借：营业外支出 270000 贷：待处理财产损溢 270000 【例5-43】某企业用银行存款支付税款滞纳金30 000元，应编制如下会计分录： 借：营业外支出 30 000 贷：银行存款 30 000 期末，应将“营业外支出”科目余额转入“本年利润”科目，结转后本科目应无余额。 【例5-44】某企业本期营业外支出总额为840 000元，期末结转本年利润，应编制如下会计分录： 借：本年利润 840 000 贷：营业外支出 840 000 【总结】营业外收支对比记忆 营业外收入 非流动资产毁损报废收益 盘盈利得 捐赠利得 债务重组利得 无法支付的应付账款 营业外支出 非流动资产毁损报废损失 盘亏损失 公益性捐赠支出 债务重组损失 非常损失、罚款支出 【例题•单选题】（2017年改编）下列各项中，属于营业外支出核算内容是（ ）。 A.无法查明原因的现金短缺 B.出售固定资产的净损失 C.因计量误差造成的存货盘亏 D.公益性捐赠支出 【答案】D 【解析】选项AC，通过管理费用核算，选项B，通过资产处置损益核算。 【例题•多选题】（2017年改编）下列各项中，企业不应通过“营业外支出”科目核算的有（ ）。 A.公益性捐赠支出 B.违反合同的违约金 C.出售固定资产净损失 D.无法查明原因的现金短缺损失 【答案】CD

【解析】无法查明原因的现金短缺损失计入管理费用，出售固定资产净损失计入资产处置损益。

【例题•单选题】（2015年）某公司因雷电造成损失共计250万元，其中流动资产100万元，非流动资产150万元，获得保险公司赔偿80万元，不考虑其他因素，则计入营业外支出的金额为（ ）万元。

A.250 B.170 C.150 D.100 【答案】B

【解析】自然灾害导致的资产毁损，扣除责任人、保险公司等赔款后剩余的净损失，应计入营业外支出，所以本题是250－80＝170（万元）。

【例题•判断题】（2017年）损失是指由企业非日常活动所发生的，会导致所有者权益减少的，与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。（ ） 【答案】√ 三、所得税费用 (一)应交所得税的计算

【纳税调整】经济法基础教材174页-178页，初级会计实务常考情形如下：

纳税调整增加额 1.超过税法规定标准的 ①职工福利费14%、工会经费2%、职工教育经费8% ②业务招待费（营业收入5‰，发生额60%） ③公益性捐赠支出（利润总额12%） ④广告费和业务宣传费（营业收入15%） 2.税收滞纳金、行政罚款、罚金等 【提示】考试会直接给出标准，或直接给出调整的金额 1.前五年内未弥补亏损 2.国债利息收入等 纳税调整减少额 1.纳税调整增加额 【例5-45】甲公司2018年度利润总额（税前会计利润）为1980万元，所得税税率为25%。甲公司全年实发工资、薪金为200万元，职工福利费30万元，工会经费5万元，职工教育经费21万元，经查，甲公司当年营业外支出中有12万元为税收滞纳罚金。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。 应纳税所得额＝1980+（30-28）+（5-4）+（21-16）+12=2000万元 当期应交所得税额＝2000×25%=500万元 借：所得税费用 500 贷：应交税费—应交所得税 500 2.纳税调整减少额 【例5-46】甲公司2018年全年利润总额（即税前会计利润）为1020万元，其中包括本年收到的国债利息收入20万元，所得税税率为25%。假定甲公司全年无其他纳税调整因素。甲公司当期所得税的计算如下： 应纳税所得额=1020-20=1000万元 当期应交所得税额＝1000×25%=250万元 借：所得税费用 250 贷：应交税费—应交所得税 250 【例题·多选题】（2016年）下列各项中，计算应纳税所得额需要进行纳税调整的项目有（ ）。 A.税收滞纳金 B.超过税法规定标准的业务招待费 C.国债利息收入 D.超过税法规定标准的职工福利费 【答案】ABCD 【解析】选项ABD，计算应纳税所得额时应该纳税调增；选项C，计算应纳税所得额时应该纳税调减。 【例题·单选题】（2014年）2013年度企业实现利润总额200万元，其中国债利息收入2万元，税收滞纳金罚款10万元，企业所得税税率25%。假设不考虑其他因素，2013年该企业应确认所得税费用为（ ）万元。 A.50 B.47.5 C.49.5 D.52 【答案】D 【解析】2013年该企业应确认所得税费用＝（200－2＋10）×25%＝52（万元）。 （二）所得税费用的账务处理 所得税费用＝当期所得税费用＋递延所得税费用 递延所得税＝（递延所得税负债的期末余额－递延所得税负债的期初余额）－（递延所得税资产的期末余额－递延所得税资产的期初余额） 借：所得税费用 递延所得税资产【或在贷方】 贷：应交税费—应交所得税【当期所得税】 递延所得税负债【或在借方】 【例5-47】2017年，甲公司递延所得税负债年初数为40万元，年末数为50万元，递延所得税资产年初数为25万元，年末数为20万元；当期应交所得税500万元。 递延所得税＝（50-40）-（20-25）=15（万元） 所得税费用＝500+15=515（万元） 借：所得税费用 515 贷：应交税费—应交所得税 500 递延所得税负债 10 递延所得税资产 5 【例题·多选题】（2009年）下列各项中，影响利润表“所得税费用”项目金额的有（ ）。 A.当期应交所得税 B.递延所得税收益 C.递延所得税费用 D.代扣代交的个人所得税 【答案】ABC 【解析】选项D，通过应付职工薪酬核算。 【例题·单选题】（2016年）2015年度某企业实现利润总额为1000万元，当年应纳税所得额为800万元，适用的所得税税率为25%，当年影响所得税费用的递延所得税负债增加50万元。该企业2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额为（ ）万元 A.250 B.240 C.150 D.200 【答案】A 【解析】2015年度利润表“所得税费用”项目本期金额＝800×25%＋50＝250（万元）。 【例题·判断题】（2017年）利润表中“所得税费用”项目的本期金额等于当期所得税，而不应考虑递延所得税。（ ） 【答案】× 【解析】企业根据会计准则的规定，计算确定的当期所得税和递延所得税之和，即为应从当期利润总额中扣除的所得税费用。 四、本年利润 （一）结转本年利润方法 会计期末，结转本年利润的方法有表结法和账结法两种。 方法 说明 表结法 各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目，只有在年末时才将全年累计余额结转入“本年利润”科目。 每月月末均需编制转账凭证，将在账上结计出的各损益类科目的余额结转入“本年利润”科目。 账结法 【例题•单选题】（2017年）下列各项中，关于本年利润结转方法表述正确的是（ ）。 A.采用表结法，增加“本年利润”科目的结转环节和工作量 B.采用表结法，每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目 C.采用账结法，每月月末应将各损益类科目的余额结转记入“本年利润”科目 D.采用账结法，减少“本年利润”科目的结转环节和工作量 【答案】C 【例题•判断题】（2017年）账结法下，各损益类科目每月月末只需结计出本月发生额和月末累计余额，不结转到“本年利润”科目。（ ） 【答案】× 【解析】需要结转到“本年利润”科目。 【例题•判断题】（2017年）会计年度终了，无论是表结法还是账结法，企业都应将各损益类科目的余额结转至“本年利润”科目。（ ） 【答案】√ （二）结转本年利润的会计处理（表结法的年末处理） 【例5－48】乙公司2017年有关损益类科目的年末余额如下： 主营业务收入 贷 600 主营业务成本 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷 贷 贷 贷 借 借 借 借 借 借 借 借 400 40 8 50 77 20 10 25 70 15 100 5 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 （1）结转各项收入、利得类科目 借：主营业务收入 600 其他业务收入 70 公允价值变动损益 15 投资收益 100 营业外收入 5 贷：本年利润 790 （2）结转各项费用、损失类科目 借：本年利润 630 贷：主营业务成本 400 其他业务成本 40 税金及附加 8 销售费用 50 管理费用 77 财务费用 20 资产减值损失 10 营业外支出 25 （3）经过上述结转后，“本年利润”科目的贷方发生额合计790万元减去借方发生额合计630万元即为税前会计利润160万元。 （4）假设乙公司2017年度不存在所得税纳税调整因素。 （5）应交所得税＝160×25%=40（万元） ①确认所得税费用： 借：所得税费用 40 贷：应交税费—应交所得税 40 ②将所得税费用结转入“本年利润”科目： 借：本年利润 40 贷：所得税费用 40 （6）将“本年利润”科目年末余额120万元（790万－630万－40万）转入“利润分配—未分配利润”科目： 借：本年利润 120 贷：利润分配—未分配利润 120 【总结】年度终了：将本年利润余额结转到“利润分配—未分配利润”科目中，结转利润分配后“本年利润”科目无余额。 衔接第四章第三节利润分配：教材172页 【例题•单选题】（2017年）2016年某企业取得债券投资利息收入15万元，其中国债利息收入5万元，全年税前利润总额为150万元，所得税税率为25%,不考虑其他因素，2016年该企业的净利润为（ ）万元。 A.112.5 B.113.75 C.116.75 D.111.25 【答案】B 【解析】2016年该企业的净利润＝150－（150－5）×25%＝113.75（万元）。 【例题•不定项选择题】甲公司2018年1－11月的相关资料 主营业务收入 贷 600 主营业务成本 其他业务收入 公允价值变动损益 投资收益 营业外收入 贷 贷 贷 贷 借 借 借 借 借 借 借 借 400 40 8 50 77 20 10 25 70 15 100 5 其他业务成本 税金及附加 销售费用 管理费用 财务费用 资产减值损失 营业外支出 1.下列各项中，关于甲公司1－11月收入、费用及利润计算结果正确的有（ ）。 A.营业利润235万元 B.营业收入2000万元 C.期间费用320万元 D.利润总额300万元 【答案】ABCD 2.根据资料（1），下列各项中，关于甲公司向乙公司销售商品的会计处理正确的有（ ）。 A.确认主营业务收入152万元 B.结转商品销售成本100万元 C.确认应收账款176.2万元 D.确认其他应收款2万元

资料（1）6日，向乙公司销售M商品一批，专用上注明的价款为150万元，税额为24万元，为乙公司代垫运费2万元、额为0.2万元，全部款项已办妥托收手续，该批商品成本为100万元，商品已经发出。 【答案】BC 【解析】

借：应收账款 176.2 贷：主营业务收入 150

应交税费—应交（销项税额） 24 银行存款 2.2 借：主营业务成本 100 贷：库存商品 100

3.根据资料（2），甲公司23日收到丙公司货款的会计处理正确的是（ ）。 A.借：银行存款 34.4

财务费用 0.7 贷：应收账款 35.1 B.借：银行存款 35.1

贷：应收账款 35.1 C.借：银行存款 34.8

财务费用 0.3 贷：应收账款 35.1 D.借：银行存款 34.5

财务费用 0.6 贷：应收账款 35.1

资料（2）15日，向丙公司销售H商品一批，专用注明的价款为30万元，税额为4.8万元，该批商品成本为25万元，合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。23日收到丙公司扣除享受现金折扣后全部款项存入银行，计算现金折扣不考虑。 【答案】D

【解析】丙公司享有的现金折扣＝30×2%=0.6（万元） 借：银行存款 34.2

财务费用 0.6 贷：应收账款 34.8

4.根据资料（3），下列各项中，关于甲公司收到丁公司退货的会计处理表述正确的有（ ）。

A.按销售价格计算的借记“应交税费”科目 B.按销售价格计算的贷记“应收账款”科目 C.按商品成本贷记“发出商品”科目 D.按商品成本借记“库存商品”科目

资料（3）收到丁公司退回商品一批，该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含的售价为60万元，实际成本50万元，专用已开具并交付丁公司，该批商品未确认收入，也未收取货款，经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字专用。 【答案】ABCD 【解析】

借：应交税费—应交（销项税额） 9.6（60×16%） 贷：应收账款 9.6 借：库存商品 50 贷：发出商品 50

5.根据1－11月份资料、资料（1）至（4），甲公司2018年利润总额是（ ）万元。 A.319.4 B.320 C.310 D.318 【答案】B

【解析】根据第1题得出1－11月份：利润总额=300万元

资料（1）6日，向乙公司销售M商品一批，专用上注明的价款为150万元，税额为24万元，为乙公司代垫运费2万元、额为0.2万元，全部款项已办妥托收手续，该批商品成本为100万元，商品已经发出。

资料（2）15日，向丙公司销售H商品一批，专用注明的价款为30万元，税额为4.8万元，该批商品成本为25万元，合同规定的现金折扣条件为“2/10，1/20，N/30”。23日收到丙公司扣除享受现金折扣后全部款项存入银行，计算现金折扣不考虑。

资料（3）收到丁公司退回商品一批，该批商品系上月所售，质量有瑕疵，不含的售价为60万元，实际成本50万元，专用已开具并交付丁公司，该批商品未确

认收入，也未收取货款，经核查，甲公司同意退货，已办妥退货手续，并向丁公司开具了红字专用。

资料（4）31日，应收账款计提减值损失8万元，本月发生财务费用5万元，销售费用10万元，管理费用12万元。

资料（1）至（4）利润总额=150-100+30-25-0.6-8-（5-0.6）-10-12=20（万元）