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审计风险与会计风险异同浅析
尹海平
摘要：在审计的实践中，审计风险往往与会计风险交织在一起，为了准确界定相关人员的审计责任和会计责任，就必须分清审计风险与会计风险的异同。文章从审计风险与会计风险存在的客观性、多样性和可控性等方面分析了两者的联系与区别。
关键词：风险 审计风险 会计风险 一同比较
在人类的社会活动中，总是存在众多的风险，而在会计活动和审计活动中，则面临着会计风险和审计风险。研究它们两者之间的关系，探索它们的本质特征，对于正确区分会计责任和审计责任，尽可能地防范、减少、规避风险，保护财会和审计人员的合法权益，是我们必须重视的一个重要课题。
一、会计风险与审计风险的涵义
风险，是客观事物未来发展结果的谬误定性，总是与一定的损失相联系。谬误定性是指人们对未来事项的结果所持的怀疑态度。由于人类认识能力的局限性和客观世界的复杂性，风险是客观存在的。
一般认为，会计师根据会计准则或会计制度的要求对有关的经营信息进行确认、计量和披露并利用其对经济活动进行监控的过程，目的是取得有助于经济决策的信息。会计工
作的最终成果表现为会计报表。按照会计制度的要求，会计报表应能提供有关企业财务状况、经营状况和现金流的真是信息。然而，由于主客观因素的，这种信息不可避免地存在着理想与现实的差异，从而误导会计信息的使用者。我们把这种由于错报、漏报会计信息，是会计报表反映失实乃至误导报表使用者而给其带来损失的风险，称为会计风险。
审计风险作为审计活动的产物，也是一种“主观”与“客观“的偏离。在审计活动中，审计主体在对审计客体实施了审计以后，需要根据审计过程中所收集的审计证据，对审计客体的财务报表或经济活动的真实性、合法性和公允性进行客观公正的判断和评价，并提出审计意见。由于审计人员的意见或结论是建立在一种职业审查和专业判断基础上，因而总存在偏离客观事实、甚至于客观事实完全相反的可能性。这种谬误定性有时给利用审计服务的各方来来损失，倒是审计人员需要对后果承担责任，这种可能行构成了审计风险。
二、会计风险与审计风险的联系
1、会计风险与审计风险同居有客观性。首先，会计活动与审计活动都存在着固有风险。财务会计作为一种信息处理系统，是基于一系列假设为前提的，这些假设是对谬误定的客观经济环境所做的一种描述，并以其作为会计确认、计量和披露的理论基础。然而，在现实生活中，这些假设并不总是成立的。如基于持续经营及由此而产生的会计分期假设，会计要素的确认和计量必然要使用大量的估计和判断，基于币值不变的货币计量假设等等。必然导致会计风险的产生。审计活动本身也存在着固有风险，审计固有风险是会计核算工作本身发生差错的可能性，是被审计单位经营活动中所固有的，因此也是与生俱来的风险。其次，会计活动与审计活动还有因其工作性质而产生的风险。由于会计理论、会计方法的局限性和经济背景、经济环境的谬误定性，会计报表只能近似地反映企业财务状态和经营成果的全貌。企业所有者、经营者和会计人员在利益追求上客观存在的差异性，使得他们都有可能对会计行为施加直接或间接、有意或无意的影响，从而使会计信息偏离客观事实，
倒是会计信息出现错报和漏报，进而存在会计风险。同样，审计风险的客观性也是审计工作的判断性质所据顶的。审计工作离不开职业判断，判断贯穿于审计工作的全过程，而审计人员受工作经验、执业水平的，对于同样的问题可能产生不同的判断，是审计风险的存在成为必然。
2.会计风险与审计风险同具有多样性。会计风险与审计风险产生的原因复杂，形式多样，存在于会计、审计工作的各个环节。会计风险按其产生的原因划分，有会本身的过于风险，也有会计人员的行为风险；按其可控程度划分，有可控制会计风险，也有不可控制会计风险；按其表现形式划分，有扩张型的会计风险，也有抑制型的会计风险等。审计风险按其产生的环节而言，有聘约风险、计划风险、证据不足或证据过量风险。进行审计抽样时存在的抽样风险，复合性测试存在的信赖不足风险和信赖过渡风险，编写审计报告时存在的审计报告风险等。审计风险按其产生的原因划分，有经济事项发生和处理过程本身的差错而引起的，也有来自客户方面的风险，如内部控制制度薄弱、管理当局的舞弊等，还有来自审计人员方面的因素，如审计方法不当、审计证据不足、缺乏应有的职业谨慎等，从而使审计风险有可划分为固有风险、控制风险和检查风险。
3.会计风险与审计风险同具有可控性。风险是客观存在的，但人们在风险面前并非为力，因为会计风险与审计风险影响因素的多样性，当这些因素发生变化时，会计风险与审计风险也随之发生相应的变化。因而，我们可以通过控制这些影响风险的因素，达到控制会计风险与审计风险的目的。如现行会计准则中，对同一经济事项往往规定了多种可供选择的会计处理方法，但这同时也增加了会计信息的谬误定性，我们可以通过这种选择的可能性，降低会计信息的谬误定性，进而降低会计风险。同时，还可以通过建立健全各种社会监督机制，建立完善企业内部控制制度，试行会计风险预警机制等办法，及早发现、识别和控制会计风险。对审计风险同样是可以控制的。在审计风险三个因素中，检查风险与固有风险、控制风险的综合水平之间存在着反比关系，当评估的固有风险和控制
风险的综合水平越高，可接受的检查风险水平就越低，因此，人们就可以通过实施一系列的评估，如评估影响固有风险的因素，通过控制风险的初步评估等，据以有效地控制检查风险。
4.会计风险与审计风险同具有潜在性。会计风险与审计风险都是客观存在的，但这种风险只是一种可能性，前存于会计、审计工作中，它们是否发生，发生风险的可能性的大小，即能否从潜在的风险转化为现实的风险，这是需要一定条件的。如果会计信息存在错报或漏报的现象，但没有被发现，或虽被发现未能被追究，则会计人员不会或不会全部承担由此造成的损失；同样，如果审计人员在审计过程中虽然判断失误，或者由于违约、过失、欺诈等原因出具了虚假的审计报告，但没有使依赖审计报告作出决策的使用人遭受损失，即使审计人员的行为偏离了审计准则的规定，也仅仅是潜在的风险。只有当审计委托人或依赖审计报告的社会公共要求追究这种责任，或要求对造成的损失进行赔偿时，这种潜在的风险才会转化成现实的损失。
5.会计风险与审计风险同居有严重性。无论是会计风险还是审计风险，造成损失的后果是十分严重的。因为会计信息的真是完整是会计的生命。就一个单位而言，会计信息是反映单位财务状况和经营成果的重要根据，也是改善其内部经营管理的重要依据；就整个社会而言，会计信息时引导社会资源优化配置和维护社会经济秩序的重要依据，会计信息失真不仅会降低企业的形象，而且会使社会资源你想配置，阻碍社会市场经济的发展，对国民经济发展带来巨大危害。为此，《会计法》制定了严格规定，禁止任何单位和个人伪造、变造会计资料，否则将承担相应的法律责任。同样，审计人员由于违约、过失、欺诈或审计失败等原因，不但可能给被审计单位或其他利害关系人造成损失，还可能给审计委托人或以来涉及会计报表的第三人造成重大损失，严重的甚至导致社会经济秩序的紊乱。对此，按照相关法律和规定，审计人员也要承担行政、民事或刑事责任。
三、会计风险与审计风险的主要区别
1、会计风险与审计风险的产生基础不同。风险源于责任。会计风险与审计风险虽然表现刑事多样，但其根源产生于相应的会计责任和审计责任，而会计责任和审计责任是需要严格区分的。会计责任是建立、健全内部控制制度，保护其资产的安全完整，保证其会计资料的真实性、完整性和合法性。如果一个单位的会计人员或管理层没有尽职尽责地做到这一点，就必然面临着巨大的会计风险。审计责任是按照审计准则的要求出具审计报告，并对出具的审计报告的真实性、合法性负责。审计人员为了履行职责，必须对审计工作作出合理的安排，并以应有的职业谨慎态度去执行审计业务，以便有合理的把握去发现被审计单位会计报表所在的重大错误、舞弊以及对会计报表有直接影响的重大违反法规的行为。否则，同样面临巨大的审计风险。但审计人员的审计责任不能替代、减轻或者免除被审计单位的会计责任。正是由于其产生的基础不同，这就在根本上把会计风险和审计风险区分开来。
2.会计风险与审计风险的构成因素不同。会计风险和审计风险除具有多样性特征外，与之相联系的是会计风险和审计风险的构成因素不同。构成会计风险的因素除了会计本身固有的原因外，主要是会计人员和管理层的行为风险。会计人员和管理层的行为风险又是由技术风险和道德风险两方面组成，技术风险是指会计人员在业务处理上操作失误或理解偏差而产生的风险；道德风险是指由于在委托代理关系中有关各方行为目标的不一致而产生的队各自利益的追求而产生的风险。而审计风险的构成因素，依据美国注册会计师协会发布的第四十七号审计标准说明，是由固有风险、控制风险和检查风险三因素构成。
3.会计风险与审计风险的可控程度不同。就会计风险而言，其固有风险主要是由于会计理论和技术发展本身的局限性而产生的，一般会计人员没有能力，也没有责任去把握和控制。而对于会计风险中的技术风险和道德风险，会计人员可以通过加强业务学习和细想
改造，提高专业技术水平，增强职业道德水准而有效控制。就审计风险而言，其中的固有风险和控制风险通常收审计项目的性质、内部控制的强弱、业务经营的性质、管理层的可依赖程度、财务状况等因素的影响，这些因素都与审计人员无关。审计人员在审计活动中，只能评估固有风险和控制风险的高低，而不能影响和降低业已存在的固有风险和控制风险的评估，收集充分和是党的审计壮举来降低审计风险，从而把审计的总风险降到可接受的水平上。
（作者单位：徐州空军学院财务系 江苏徐州 22100）
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