工程项目成本分析
本章学习目标
(1)了解影响项目成本变动的因素、工程项目成本分析的目的和作用；
(2)熟悉项目成本分析的综合指标、工程项目成本分析原则、工程项目成本分析内容；
(3)掌握工程项目成本分析概念、工程项目成本分析的基本方法、工程项目成本分析的其他方法。
6.1工程项目成本分析概述
工程项目成本分析也是工程项目成本管理中关键的步骤之一，从前面的成本预测、成本计划到成本核算，都是在为项目成本分析作铺垫，为其提供必要的数据支持和资料支撑，通过提交科学的成本分析报告，最终实现成本控制的目的。
6.1.1工程项目成本分析概念
工程项目的成本分析，就是根据统计核算、业务核算和会计核算提供的资料，对项目成本的形成过程和影响成本升降的因素进行分析，以寻求进一步降低成本的途径（包括项目成本中的有利偏差的挖潜和不利偏差的纠正）；同时，通过成本分析，可从帐薄、报表反映的成本现象看清成本的实质，从而增强项目成本的透明度和可控性，为加强成本控制，实现项目成本目标创造条件。由此可见，工程项目成本分析，也是降低成本，提高项目经济效益的重要手段之一。
6.1.2工程项目成本变动的影响因素分析
对项目成本变动的影响因素进行分析，是项目成本分析的主要任务，通过对主要的影响因素的总结把握，从宏观上把握项目成本的变动方向和变动原因，找出有效的成本抑制手段，控制项目成本。
影响项目成本变动主要有内外两方面的因素：
1．外部因素
又称为市场经济因素，它主要包括项目的规模和项目本身的技术装备水平、以及项目的专业化程度、项目团队协作水平、项目参与人员的技术技能和施工人员的操作熟练程度等，这些因素不是在短期内所能改变的，它们是贯穿整个项目实施过程的，对项目成本的变化起着主要作用。这些因素人为改变的可能性不大。
2．内部因素
又称为经营管理因素，这些因素主要有直接材料的消耗量、机械设备及能源的利用效率、项目的质量水平、劳动生产率和人工费用水平的合理性等，它们都有可能在项目实施过程中，通过改变管理策略或改善操作流程，得到一定程度的改变，进而减少成本变动。
影响项目成本升降的内外两方面因素，在一定的条件下，是相互制约和相互促进的，共同影响项目成本的变动。在对项目成本进行分析与管理时，项目管理层应该更关注其内部可变影响因素，查明内部因素对项目成本费用变化的影响，把握项目实施过程中存在的主要问题，探寻最优解决途径，不断改善和提高项目管理水平，降低整个项目的成本费用，提高项目经济效益。
6.1.3工程项目成本分析指标
进行项目成本分析，具体要分析项目实施过程中的各种有用数据，而在一个项目的实施中，数据是庞杂多样的，为了提高项目成本管理效率，项目组会采用一些行业认定的成本分析指标进行比较考察，得出分析结论。这些成本分析指标是同影响项目成本变动的内部、外部因素直接相关的。单单依靠一两个指标进行成本分析，是不能全面反映项目成本发生状况的。项目管理层要依赖科学的数据作出变动决策，自然需要从各个不同的角度反映项目成本，利用种类不同的分析指标，这样可以综合、清晰地反映项目成本耗费状况，并及时将项目的进度、工期、效率、质量等分析同项目成本分析结合进行对比参照，从宏观与微观两方面准确反映项目情况。通常将项目成本分析的综合指标分为三大类：
1.挣值原理中的各项指标
将计划工作量的预算成本、挣得值、已完工作量的实际成本三者进行比较分析，借助两者之间的费用差异、进度差异以及费用差异百分比、进度差异百分比等指标，除此之外，还有相对数指标的费用绩效指数、进度绩效指数等，都属于挣得值原理中的指标，这一原理推广到各工业领域项目管理中以后，在项目管理及控制中的作用日趋完善。
2.效率比的各项指标
可以通过构造实际与计划相比的相对数指标，来体现项目某些方面的效率。如：
机械生产率=实际台班数／计划台班数
劳动生产率=实际使用人工工时／计划使用人工工时
与此相似的，还可以构造各种材料消耗率及各项费用消耗率，来反映材料消耗及费用耗费方面的效率，在此不再一一赘述。
3.成本分析指标
通过实际成本与计划项目的比较分析，最后得出的各种比较结果，对已完工项目而言：
成本偏差=实际成本－计划成本
成本偏差率=(实际成本－计划成本)／计划成本×100％
利润=已完工项目价格－实际成本
根据各种成本分析指标，可以生成一系列成本项目差异分析表、各分项工程项目成本比较表等，表6-1反映的是主要成本项目差异的分析情况。
这种形式的表格，使得各种数据一目了然，便于进行横向及纵向的比较分析。最后根据表格说明，得出差异分析报告、成本状况报告等。
表6-1 主要成本项目差异分析表 成本项计划实际偏偏差率(比本项目计划成偏差率(比计划成本目 值 值 差 本值) 总额) 直接费 其中 人工费 机械费 材料费 措施费 间接费 合计
从项目成本分析的概念来看，项目成本分析是为了寻找进一步降低成本的途径，提高项目的经济效益。通过项目成本分析，可以从项目账簿及报表中反映的成本现象看清成本实质，进而增强项目成本的透明度和可控性，最终加强成本控制，为实现项目成本目标创造条件。
1.恰当评价项目成本计划的执行效果
评价项目成本计划的执行效果，单纯凭借项目成本核算是不够的，必须在项目成本核算的基础上，进行深入的项目成本分析，则可能作出比较正确的评价。
2.明晰成本超支原因
一个项目实施过程中，有很多的不可控因素，致使项目成本不可能完全与成本计划保持一致，多数情况下，都会存在项目成本超支现象。超支的原因多种多样，项目的可行性研究设计、项目目标计划以及项目技术、组织、管理等任何一项出现问题，都会导致成本发生变
6.1.4工程项目成本分析的目的和作用
化，造成项目成本超支，真正的原因要通过项目成本分析得以明晰。
根据成本超支的具体成本对象，采用适当的定性分析方法和定量分析方法，得出成本分析结论，找出成本超支的关键因素所在。原因分析是成本责任分配与成本控制措施的基础，具体的成本超支原因主要有：成本计划数据本身不准确，估值有误，预算过低，采用了不适当的低价策略；天气、物价、不可抗力事件等外部原因；实施管理过程中存在的不恰当控制、成本责任不明、劳动生产率过低、采购劣质材料或原材料浪费严重等问题；项目范围及设计的变更、完工标准的提高等，都是造成项目成本超支的重要因素。明晰发生成本超支的原因，能对症下药，采取相应的解决措施，及时挽回损失，改善管理，最终实现项目成本有效控制。
3.寻找降低成本措施
找到降低成本的有效措施，是项目成本分析的最终目标和主要作用。通过对项目成本超支原因的具体分析，找到压缩成本的突破口，将降低成本的措施与项目的工期、质量、合同等相关因素通盘考虑，选用比原计划更为有利的措施，缩小项目范围，提高生产效率，降低项目成本。如：采用耗材少的工艺流程、替代成本高的原材料、重新选择原料供应商等降低成本措施。
在实行降低成本措施的时候要注意以下几个问题：
从项目一开始时就要牢固树立成本控制观念，不放过任何有可能发生成本超支的情况，因为成本超支在一定程度上是一个积累的过程，一旦成本失控，会导致计划成本无力应对整个项目工程。
当发生成本超支时，不能仅仅以降低成本为目的，节约一切开支，包括必须耗用的成本，虽然项目成本管理的最终目的就是要降低成本消耗，但是在降低成本的同时，必须要把握住“度”，因为成本的过分降低也会导致一些得不偿失的后果。如：项目质量下降，项目工期延长，甚至会造成更大的经济损失。
在发生成本超支采取措施时，一定要使措施的选择与项目的设计、进度等其他方面相一致，与项目的其他参与人员或投资者相协调。唯有如此，才能最大程度地发挥其作用，使措施起到应有地降低成本的效果。
6.1.5工程项目成本分析的原则和内容
1.工程项目成本分析的原则
从成本分析效果出发，工程项目成本分析应该符合以下原则:
（1）实事求是 在成本分析当中，必然会涉及一些人和事，也会有表扬和批评。受表扬的当然风光，受批评的未必都能“闻过则喜”，因而常常会有一些不愉快的场面出现，乃至影响成本分析的效果。因此，成本分析一定要有充分的事实依据，应用“一分为二”的辩证方法，对事物进行实事求是的评价，并要尽可能做到措辞恰当，能为绝大多数人所接受。
（2）要用数据说话 成本分析要充分利用统计核算、业务核算、会计核算和有关辅助记录(台账)的数据进行定量分析，尽量避免抽象的定性分析。定量分析对事物的评价更为精确，更令人信服。
（3）要注重时效 也就是要做到成本分析及时，发现问题及时，解决问题及时。否则，就有可能贻误解决问题的最好时机，甚至造成问题成堆，积重难返，发生难以挽回的损失。
（4）要为生产经营服务 成本分析不仅要揭露矛盾，而且要分析矛盾产生的原因，并为解决矛盾献计献策，提出积极有效的解决矛盾的合理化建议。这样的成本分析必然会深得人心，从而受到项目经理和有关项目管理人员的配合和支持，使工程项目的成本分析更健康地开展下去。
此外，还应坚持以下原则：全面分析与重点分析相结合的原则；专业分析与群众分析相结合的原则；纵向分析与横向分析相结合的原则；事后分析与事前、事中分析相结合的原则。
2.工程项目成本分析的内容
工程项目成本分析应与成本核算对象的划分同步。一般而言，工程项目成本分析主要包括以下几个方面。
（1）随着项目施工的进展而进行的成本分析，包括：①分部分项工程成本分析；②月(季)度成本分析；③年度成本分析；④竣工成本分析。
（2）按目标成本项目进行的成本分析，包括：①人工费分析；②材料费分析；③机械使用费分析；④其他直接费分析；⑤间接成本分析。
（3）针对专项成本事项进行的成本分析，包括：①成本盈亏异常分析；②工期成本分析；③质量成本分析；④资金成本分析；⑤技术
组织措施节约效果分析；⑥其他有利因素和不利因素对成本影响的分析。
6.2工程项目成本分析的基本方法
项目成本涵盖项目的方方面面，需要成本分析的指标多种多样，必然要求在不同情况下，有不同的分析方法与之相适应。在项目成本估算和项目决策等前期工作中，所使用的方法属于事前成本分析方法；而在项目成本控制阶段，利用的成本分析方法则属于事后成本分析方法。而按照一般的分类原则，将项目成本分析方法分为基本成本分析方法、综合成本分析方法、专项成本分析方法和目标差异分析方法。
6.2.1比较分析法
比较分析法又称指标对比分析法，是通过技术经济指标的对比，检查目标的完成情况，分析产生差异的原因，进而挖掘内部潜力的方法。这种方法具有通俗易懂、简单易行、便于掌握的特点，因而得到了广泛的应用，但在应用时必须注意各项技术经济指标的可比性。
