税务会计存在的问题及对策探讨
［摘 要］税务会计是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支。目前人们在理论上给了税务会计极高的地位，在实践中也极其重视其应用和发展。但由于种种原因，税务会计在经济发展中未能充分发挥其职能。如何结合我国实际构建税务会计理论的工作成为当务之急。本文将围绕税务会计在实践中存在的几个问题，作一评述，并给出一些解决对策。
［关键词］税务会计 核算 监督途径
税务会计是以应纳税企业为核算主体，以税收法规为准绳，以财务会计为核算依据，以管理会计为决策手段，以税收会计为监管参照依据，以货币为计量单位，连续、系统、全面地对企业经济活动中的税款形成、计算、缴纳和退还予以反映和监督的一种经济信息系统。它是在财务会计的形成发展过程中逐步产生和发展起来的一个会计分支。目前人们在理论上给了税务会计极高的地位，在实践中也极其重视其应用和发展。但由于种种原因，税务会计在经济发展中未能充分发挥其职能。如何结合我国实际构建税务会计理论的工作成为当务之
急。本文将围绕税务会计在实践中存在的几个问题，作一评述。
一、税务会计存在的问题
众所周知，我国目前税法体系中的30个税种，几乎覆盖了企业会计核算的所有环节。从税收征管的角度看，企业税务会计核算质量的高低决定着各税种应纳税额计缴的准确性，也制约着税收征管效率。进一步完善税务会计核算，是加强税收征管和企业会计管理的双重课题。目前税务会计存在的问题主要表现在如下方面。
1.税收的变化使会计核算变得复杂化
我国经过几十年的税收实践，尽管进行了一系列的税制改革，但会计制度规定的核算原则和方法与新税制的要求不是完全吻合。加上有相当一部分企业会计人员对期初存货处理、含税收入还原、视同销售行为、混合销售行为的计税等会计处理方法不熟悉，致使企业税收会计核算出现了一系列问题。在税收征管过程中，由于一般纳税人“负增值”及低申报问题的大量出现，税收又作了相应的改变，国税机关对一般纳税人的认定更加慎重，适当缩小了一般纳税人的认定范围，迫使企业不断改变税收会计核算方式，使得这方面的会计核
算变得复杂化。
2.税务会计核算方法上增加了会计人员工作的难度
当会计准则和税收法律法规的规定不一致时，必须采用税务会计进行调整处理，即使当会计准则、财务会计制度和税收法律法规的规定基本一致时，仍然存在着应纳税款的计算、申报、缴纳乃至税收筹划等会计事项。如工业企业在材料购进环节，既要确定购进环节的及原材料成本，又要对应征消费税的产品计算出税法规定的外购环节允许扣除的消费税。
3.税务会计的会计监督职能未能有效发挥
税务会计作为会计的一个分支，同样存在内部控制和管理上的问题。在实际工作中，由于企业实际操作总是要求降低人工成本，精简人员，这样难免会带来不相容财务职务人员分离控制上的困难，甚至造成不同部门和岗位之间权责不清、监督失效。
二、发展和完善税务会计的途径
1.建立统一的税务会计核算规范和组织机构
健全的组织形式是保证企业税务会计工作规范化、科学化的必要条件。就我国目前的现状来看，要完善税务会计，首先，必须建立注册税务会计师协会，定期组织税务会计资格考试；其次，应制定约束税务会计行为的条例或规定，定期组织税务会计资格考试，保证企业税务会计人员具有一定水准的执业素质；第三，企业可以考虑在条件允许的情况下，专门设立税务会计部门，由专人负责税务会计的相关业务处理，提高税务会计核算的准确性；最后，财政部和国家税务总局在税收法律法规的制定过程中，应尽量保持税收会计核算方法的相对稳定。
2.加强税务人才方面的培训
税务会计人员业务素质是税务会计实现促进生产发展和提高经济效益目标的保证，是税务会计保持旺盛生命力的核心和保证。税务会计人员应该具备会计知识、税务知识、电算化知识及相应的实际工作经验。要实现税务会计在人才上的这一要求：（1）在高等教育会计专业开设与“税务会计”相关的课程，培养具有较高会计理论、税收理论及法律理论的专业人才；（2）单位、企业税务人员必须转变观念，提高认识，大力学习税收会计电算化知识，建立财、税、库、计算机的横向联系网络，提高财、税、库信息的传输和处理速度以及税收会计核算效率；（3）企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高；最后是各级
税务部门加强对税收会计人员进行业务培训和辅导，提高从事税收会计工作的能力，保证税务会计质量的不断提高，为进一步做好税收会计工作，优化税收环境创造良好的条件。作为企业应树立正确的纳税观念，选拔符合税务机关和企业要求人员担任税务会计，并为其提供培训、调研机会，保证税务会计质量的不断提高。
3.加强税务会计的监督工作，建立税务机关监督制约机制
税务机关应利用税收会计核算资料，建立科学、务实的税收会计分析体系，更好地为税收决策服务，并将监督工作纳入征管程序，建立和完善税收会计检查制度，加大审计监督力度，以保证税收会计资料的真实、完整，不断提高税收会计核算质量。税务机关既要正确核算各种应纳税金，又要加强事前、事中、事后监督，将可能在税务检查中发现的不正常情况及时纠正，以免企业遭受处罚造成不必要的损失。
4.深化税务会计内部控制和管理
首先，要进一步明确单位负责人负责制。《会计法》规定，单位负责人对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。也就是说，单位的会计责任主体是单位负责人。单位负责人要对本单位的会计工作负总责，应当保证法律、法规、规章的贯彻执行，应当保证会计机构、会计人员依法履行职责，应当保证财务会计报告的真实、完整。单位负责人要熟悉财会知识，深化会计理念，加强对会计工作的领导，以推进税收工作的全面发展。
其次，要进一步健全内部会计控制制度。要坚持不相容职务相互分离控制，不断完善岗位责任制，确保不同机构和岗位之间的权责分明、相互制约、相互监督。要坚持授权批准控制，明确授权批准的范围、权限、程序、责任等内容，各级管理层在授权范围内行使职权和承担责任，经办人员在授权范围内办理业务。
综上所述，税务会计是一门综合学科，它受税法和会计准则的双重规范，是融税收法令和会计核算为一体的一种特殊专业会计。税务会计既研究税收工作中的会计问题，也研究会计工作中的税收问题，是税务中的会计，会计中的税务。从某种程度上讲，税务会计已经融合于企业会计核算的全过程。纳税人为了适应纳税的需要，税务会计显得越来越重要。
参考文献：
［1］盖地.税务会计研究.中国金融出版社，2005.
［2］董树奎，等.税收制度与企业会计制度差异分析及协调.中国财政经济出版社，2003.
［3］盖地.税务会计与纳税筹划.南开大学出版社，2004.
