审查安运股份有限公司2012年度财务报表时，根据以往的审计经验确定该公司财务报表层次的重要性水平为50万元，并确定应收账款项目的重要性水平为10万元。 债务单位 应收金额 发货日期 账龄（月） 全年交易额 备注 A公司 5 000 20120818 4 80 000 B公司 150 000 20120816 4 110 000 C公司 6 000 20110913 15 0 D公司 60 000 20120505 7 60 000 6月份要求退货 E公司 20 000 20120618 6 95 000 F公司 30 000 20120410 8 90 000 G公司 3 000 20121111 1 770 000 H公司 10 000 20110710 5~17 50 000 I公司 5 000 20121010 2 30 000 J公司 8 000 20120213 10 20 000 K公司 120 000 20120705 0~5 200 000 L公司 10 000 20111113 13 30 000 M公司 4 000 20070202 71 0 N公司 8 000 20120314 9 8 000 O公司 5 000 20101216 3~24 50 000 要求： （1） 一般情况下，注册会计师应选择哪些单位作为函证对象？就安运公司而言，注册会计师应向哪些债
务人发询证函？并简要说明原因。
答：大额或账龄较长的项目；与债务人发生纠纷的项目；关联方项目；主要客户项目；交易频繁但期末余额较小甚至余额为零的项目；可能产生重大错报或舞弊的非正常的项目.
选择的函证对简要原因 象 B 余额大，超过重要性水平 C 余额为零，账龄超过一年 D 要求退货半年有余，可能有纠纷 G 期末余额虽小，全年交易额最大，属于往来频繁重要客户 K 应收余额超过重要性水平 M 账龄接近6年，未收回也未注销，多年无往来，很可能有纠纷 O 账龄长， （2）一般情况下，债务人符合哪些条件时，注册会计师适宜采用消极式的函证方式？
答：①重大错报风险评估为低水平；②涉及大量余额较小的账户；③预期不存在大量的错误；④没有理由相信被询证者不认真对待函证。
（3）积极的函证方式包括哪两种具体的形式？指出每种形式的优缺点。 答：一种是在询证函中列明拟函证的账户余额或其他信息，要求被询证者确认所函证的款项是否正确。对这种询证函的回复能够提供可靠的审计证据，其缺点是被询证者可能对所列示信息根本不加以验证就予以回函确认。另一种是不在询证函中列明账户余额或其他信息，而要求被询证者填写有关信息或提供进一步信息。这种询证函要求被询证者做出更多的努力，可能会导致回函率降低，进而导致注册会计师执行更多的替代程序。
（4）如果准备对B公司采用了向客户提供信息的积极式函证方式，试编制一封企业询证函
企 业 询 证 函
编号：
致：
本公司聘请的 会计师事务所正在对本公司会计报表进行审计，按照《中国注册会计师审计准则》和财政部、中国人民银行《关于做好企业的银行存款借款及往来款项函证工作的通知》（财协字[1999]1号）的要求，应当询证本公司与贵单位的往来账项，下列数额出自本公司账簿记录，如与贵单位记录相符，请在本函下端“数据证明无误”处签章证明；如有不符，请在“数据不符及需加说明事注册会计师 。
通信地址 邮编 电话 1.本单位与贵单位的往来账项列示如下： 项”处列明不符金额。回函请直接寄至 会计师事务所，
截 止 日 期 贵 单 位 欠 欠 贵 单 位 内 容 2.本函仅为复核账目之用，并非催款结算。若款项在上述日期之后已经付清，仍请及时函复为盼。
公司盖章 年 月 日
结论：数据证明无误 数据不符需加说明事项
签章 年 月 日 签章 年 月 日 。
（5）如果注册会计师的函证结果如下：
应收账款函证结果汇总表 询债公司余函函证日回函日替代确认金不符原因备注 证务额 证期 期 程序 额 及说明 函单方编位 式 号 01 B150 000 积2013年12013年 150 000 收到回公极月20日 1月25函并核司 式 日 对相符 02 D60 000 积2013年12013年 0 收到的货多记应公极月20日 1月25物因质量收账6 司 式 日 问题已退000元 货 03 G3 000 积2013年1 审查3 000 无异常 公极月20日 相关司 式 凭证 04 K120 000 积2013年12013年 130 000 漏记了一少记应公极月20日 1月28笔金额为收款司 式 日 10 000元10 000的应收账元 款和销售收入 05 M4 000 积2013年1 审查0 多记应公极月20日 相关收款4 司 式 凭证000元 和账簿 06 C6 000 消2013年1 6 000 核对相公极月20日 符无回司 式 函 07 N8 000 消2013年12013年 6000 销货前收多记应公极月20日 1月28到2 000元收款2 司 式 日 的货款，应000元 抵付应收账款 资料说明： 1.与B公司的账核对相符。 2.对于D公司的不符事项，查找相关凭证后发现所退货物已于12月28日收到，但财务部门由于忙于年终结账，没有将该笔退货业务冲减2012年的账。 3.对于G公司的积极式函证，对方没有回函（可能由于G公司业务太忙，没有时间理会询证函），需要采用替代审计程序审查。详细审阅了应收账款明细账和银行存款日记账，并审查了与该笔业务相关的销售、发运凭证、销售单以及顾客订单，并经电话询问G公司的会计人员，证实该公司应收G公司的3 000元款项无异常情况。
4.采用让对方提供信息的积极式函证方式，收到对方回函。根据K公司的询证函回函，审计人员审查了所有与K公司的销售和销售明细账、应收账款明细账后发现，该公司对K公司2012年12月28日发生的一笔编号为62310、金额为10 000元的应收账款和销售账均发生了遗漏，应予以补记。
5.对于账龄较长、长期挂账的债务单位M公司，询证函因无法投递而被退回。审计人员认真审查了与该笔业务相关的账簿记录及会计凭证，发现该笔业务有销售而没有对应的发运凭证、销售单以及顾客订单，审查人员认为这是一笔虚构的销售交易，相应的4 000元的应收账款也是不存在的。
6. 采用消极式函证，核对相符不需要回函。
7.对于与N公司2 000元的差额，通过审查该公司预收账款明细账发现该公司在2012年3月5日确实收到了N公司的预付的货款2 000元，应相应抵付应收款项金额。
填写应收账款函证分析工作底稿： 索引号 B-3 安运公司应收账款函证分析工作底稿 编制人 日期 资产负债表日：2012年12月31日 复核人 日期 一、函证 笔数 金额（元） 百分比 2012年12月31日应收账款 其中：积极式函证 消极式函证 寄发询证函小计 二、结果 （一）函证未发现不符 积极式函证：确认无误部分W/P B-4 消极式函证：未回函或回函确认无误部分W/P B-4 函证未发现不符小计 （二）函证发现不符 积极式函证W/P B-5 消极式函证W/P B-5 函证发现不符小计 通过样本推断不符金额 应收账款不付金额合计 标识说明： √ 与应收账款明细账核对相符 ★ 与应收账款总账核对相符 C 回函相符 CX 回函不符 三、总体结论：
